土地稅法第17條{自用住宅用地地價稅之計徵}釋函(三)
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釋示函令標題
國宅地下一樓供營業使用部分之土地持分不適用自宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：貴市○○國宅地下一樓供貴市退休人員消費合作社○○供銷部使用，該地下一樓房屋及所占土地持分可否分別按住家用及自用住宅用地稅率課徵房屋稅、地價稅一案。說明：二、按各類建築物地下室如有供營業、辦公或住家使用者，應按實際使用面積分別依有關稅率課徵房屋稅，前經本部66/02/26台財稅第31250號函釋有案。本案房屋地下一樓，既經查明供貴市退休人員消費合作社○○供銷部營業使用，自應依其實際使用面積按營業用稅率課徵房屋稅。又該地下一樓既部分供營業使用，其所占持分土地核與土地稅法第9條自用住宅用地規定要件不合，應不得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。（財政部88/12/22台財稅第0880450953號函）
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釋示函令標題
未成年受扶養親屬之認定以審核基準日為準
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關王○○君之妻以所有土地供其設籍，並核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣後王君另以其他土地供其長子設籍，其長子於審核基準日雖未成年，然將於該年度結束前成年，可否認定為供成年親屬設籍一案。說明：二、依土地稅法第17條第3項規定，土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以1處為限。又依本部81/03/20台財稅第810763418號函規定，得適用特別稅率之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定，應於地價稅開徵40日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（10月7日）（編者註：現行規定已改為9月22日）為審核之基準日。本案王君申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其長子於審核基準日既未成年，仍應依上揭土地稅法第17條規定，土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以1處為限之規定。（財政部89/03/02台財稅第0890451450號函）
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釋示函令標題
同一樓層部分供自宅使用且能明確劃分者得按比例適用優惠稅率
釋示函令內容(如文號)
檢送研商「同一樓層房屋部分供自用住宅、部分供非自用住宅使用，其坐落基地如何依房屋實際使用情形之面積比例，分別按自用住宅用地、一般用地稅率課徵地價稅、土地增值稅」相關事宜會議紀錄1份，請依該會商結論辦理。（財政部 89/03/14台財稅第0890450770號函）
附件：研商「同一樓層房屋部分供自用住宅、部分供非自用住宅使用，其坐落基地如何依房屋實際使用情形之面積比例，分別按自用住宅用地、一般用地稅率課徵地價稅、土地增值稅」相關事宜會議紀錄
會商結論：（一）同一樓層房屋部分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，該房屋坐落基地得依房屋實際使用比例計算所占土地面積，分別按自用住宅用地及一般用地稅率課徵地價稅及土地增值稅。（二）依前項規定申請部分土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅及土地增值稅時，應由納稅義務人填報供自用住宅及非自用住宅使用之面積。（三）納稅義務人申請同一樓層房屋部分土地按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅者，其使用面積原則以房屋稅課徵資料為準。但出售前1年內房屋使用面積有變更者，以1年內供非自用住宅使用最大面積認定為非自用住宅面積；如納稅義務人主張其非自用住宅面積低於六分之一或有異議時，應依其實際使用情形參考最近1年申請房屋變更使用或地價稅按自用住宅用地稅率課徵情形，核實認定。（四）重購自用住宅用地申請依土地稅法第35條規定退還土地增值稅者，亦準用前（一）、（二）、（三）項規定。
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釋示函令標題
數筆土地合併後移轉其中原不屬房屋坐落基地部分不適用自宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：陳○○君所有數筆土地合併後，其中部分土地在合併前不屬房屋坐落基地，該部分土地可否一併適用自用住宅用地稅率課徵地價稅一案。說明：二、本案經函准內政部89/10/31台（89）內地字第8966002號函，略以：「按『本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地。』建築法第11條定有明文。…至原領得使用執照之建築基地，其合併相鄰未經申請建築土地，如未合併申請建築載入使用執照，就建築管理而言，仍不視為該建築基地範圍…」。本案陳○○君所有○○段34－2地號土地與同段34－41、－42、－43地號等3筆土地合併，合併前之房屋坐落基地僅為34－2地號，其合併前不屬房屋坐落基地之34－41、－42、－43地號等3筆土地，如未合併申請建築載入使用執照，參照內政部上函，應不視為該房屋基地範圍，應無一併按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用。（財政部89/12/04台財稅第0890458276號函）
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釋示函令標題
祭祀公業派下員於祀產土地建屋分管自住如符規定可適用自宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
有關祭祀公業派下成員，於祭祀公業土地上興建自有房屋，並按房屋基地坐落使用範圍各自分管，無出租或供營業用，並於所有房屋坐落辦竣戶籍登記，可否於其權利範圍內，適用自用住宅用地稅率一案，請依財政部88年12月2日台財稅第0880450614號函核釋辦理。（財政部賦稅署93/01/12台稅三發字第0920418985號函）
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釋示函令標題
地上房屋部分樓層無增建執照等文件如何適用自宅用地稅率釋疑
釋示函令內容(如文號)
蕭君所有土地，其地上房屋部分樓層無法取得建物測量成果圖，可否按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例分別適用自用住宅用地稅率及一般稅率計課地價稅疑義一案。說明：二、經准內政部93年7月20日台內地字第0930010682號函略以：「……第2、3層增建部分……因無增建使用執照等相關證明文件，依地籍測量實施規則第4編建築改良物測量之相關規定，無法辦理建物第1次測量及建物複丈……。查『未登記建物，為申辦自用住宅優惠稅率需要，得申請該建物之基地號勘查或勘測建物位置。依前項辦理基地號勘查或勘測建物位置完畢，應於建物測量成果表（圖）內註明"本項成果表（圖）僅供申請核課自用住宅用地稅率之用"。』為辦理土地複丈與建物測量補充規定第25點所明定，係地政機關為配合稅務機關核課未登記建物自用住宅用地優惠稅率需要所訂定，本案建物第2、3層增建部分可依前開規定辦理。」請參考上開內政部意見處理。（財政部93/07/29台財稅字第09300388460號函）
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釋示函令標題
以自宅為營業所而在網拍平台完成交易者其基地准續按自宅用地稅率課徵
釋示函令內容(如文號)
從事網路拍賣貨物之營業人，以其原供住家用房屋作為營業登記之處所，而實際交易係在拍賣網站之交易平台完成者，仍准繼續按住家用稅率課徵房屋稅。其原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之用地，亦准繼續按自用住宅用地稅率課徵地價稅。（財政部94/10/28台財稅字第09404576540號令）
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釋示函令標題
國民住宅無論係出售或出租其地價稅均受優惠
釋示函令內容(如文號)
政府興建之國民住宅，無論係用以出售或出租，其用地之地價稅均有土地稅法第17條第2項及國民住宅條例第14條之適用。（財政部73/02/29台財稅第51416號函）
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釋示函令標題
國宅部分樓層設置商業設施出租其持分土地不適用國宅用地稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關政府直接興建國宅社區之部分樓層設置商業設施暫時辦理出租，其國有持分土地之地價稅究以何種稅率計徵一案。說明：二、政府直接興建國宅社區之部分樓層設置商業設施，既出租與○○銀行○○分行使用，其國有持分土地應無土地稅法第17條第2項規定之適用。（財政部91/05/06台財稅字第0910452552號函）
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釋示函令標題
修法前興建之勞工宿舍仍可申請適用優惠稅率
釋示函令內容(如文號)
企業或公營事業於78年10月31日以前興建之勞工宿舍，自修正土地稅法生效後，其用地地價稅仍可申請依同法第17條第2項規定千分之二特別稅率課徵。（財政部79/12/27台財稅第790418301號函）
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