土地稅法第18條{按核定規劃適用之優惠稅率}釋函(一)
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釋示函令標題
核釋直接供工廠用地課徵地價稅疑義
釋示函令內容(如文號)
為直接供工廠用地課徵地價稅疑義一案，茲核示如次：一、「廠房及其附屬建築之用地」及「生產原料倉庫及露天堆置原料用地」，均視為直接供工廠用地，依實施都市平均地權條例有關條文規定，按申報地價數額徵收千分之十五（編者註：現行法改為千分之十）地價稅。二、關於應保留之空地及工廠基地以及廠內之人行道及運輸道路，核與直接供工廠使用土地有關，准按申報地價數額課徵千分之十五之地價稅。三、辦公廳及單身宿舍用地在工廠之內者，依照千分之十五稅率課徵地價稅；至眷屬宿舍用地，核與直接供工廠使用土地無關，仍應按一般用地之地價稅稅率課徵。（財政部58台財稅發第02220號令）
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釋示函令標題
台電變電所及鐵塔基地按工廠用地課稅
釋示函令內容(如文號)
台灣電力公司所有變電所及鐵塔基地申請准按工廠用地課徵地價稅一案，經由本部函准經濟部57/12/26經台57公企字第45222號函以：「二、經飭據電力公司陳報本案要點如次：（一）變電所專司電壓之昇高或降低，乃電能轉變為有效使用之必須過程，如無變電所之設置，則發電廠所發之電能，即不能達到可供使用之階段，在工作性質上言，變電所等於一家工廠，應屬工廠無疑。（二）鐵塔為輸電設備，亦為發電廠之一環，發電廠所發之電能需鐵塔分段輸送，其性能等於工廠之傳送帶，如無鐵塔之設備，則發電廠所發之電能即無由輸送出售，且電能非其他物資可比，其他物質（品）可任意遠離原生產工廠而出售，無需原生產工廠準備輸送工具，而電能非藉輸送工具（鐵塔）不可，如輸送鐵塔一旦離母體（發電廠），非特電能無法輸送，該鐵塔即別無用途，亦即失卻獨立存在的價值。故輸送鐵塔設備自應視為發電廠之一部分，亦即輸電鐵塔用地應屬工廠地，至為明顯。三、綜上台電公司所陳變電所及鐵塔應視為工廠之一部分，則供應該等設備使用之土地，核與實施都市平均地權條例第19條（編者註：現行平均地權條例第21條）末節：『在依法劃定之工業區公布前，已在非工業區設立之工廠經政府核准有案者，其直接供工廠使用之土地，得按照其申報地價千分之十五（編者註：現行法改為千分之十）徵收之』之規定所稱『直接供工廠使用之土地』之涵義完全一致，又該台電公司所有輸電線路敷設計畫及變電所設置計畫均經本部核准有案，該公司所有各變電所及鐵塔基地，其地價稅按照申報地價千分之十五計徵尚無不合，應請准予所請」等由到部。查本案台灣電力公司所有變電所及鐵塔，即准經濟部查復應視為工廠之一部分，並符合實施都市平均地權條例第19條第2項之規定，其基地地價稅應准照所請按其申報地價千分之十五計徵。（財政部58/01/27台財稅發第0927號令）
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釋示函令標題
工業用地應向工業主管機關取證憑辦特別稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地稅法第18條規定，工業用地統按千分之十五（編者註：現行法改為千分之十）計徵地價稅，但未按核定規劃使用者，不適用之。至於是否已按核定規劃開始使用，應由工業興辦人或土地所有權人，向工業主管機關取證，稽徵機關憑以按特別稅率課徵地價稅。說明：二、查工業用地之規劃使用，既係須經工業主管機關核定，其是否已按核定規劃開始使用，自宜以工業主管機關之認定為準。（財政部68/09/14台財稅第36472號函）
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釋示函令標題
工業區土地按核定規劃使用者不問自用或出租一律適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：凡依法核定之工業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地，已按工業主管機關核定規劃使用者，無論自有自用或出租與興辦工業人使用，均得適用土地稅法第18條規定之工業用地特別稅率課徵地價稅。說明：二、○○公司租用○○銀行所有坐落新竹市之土地，如符合主旨規定，可依土地稅法第41條或平均地權條例施行細則第32條（編者註：現行細則第33條）規定，由土地所有權人或興辦工業人提出申請。（財政部69/06/13台財稅第34700號函）
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釋示函令標題
汽車貨運業承購工業用地可否比照工廠用地減免釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：汽車路線貨運業承購政府規劃之工業用地、自建倉房，可否比照其他工廠用地及建物減免地價稅、土地增值稅及房屋稅案，復如說明。說明：二、地價稅部分：工業用地按千分之十計徵地價稅，但未按目的事業主管機關核定規劃使用者不適用之，為平均地權條例第21條所規定。是以領有公司執照及營利事業登記證之汽車路線貨運業，如經經濟部工業局核准承購政府規劃之工業區土地，且確供該事業登記營業項目使用者，准按工業用地稅率課徵地價稅。三、土地增值稅部分：依土地稅法第28條規定，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅，但各級政府出售之公有土地，免徵土地增值稅；因此汽車路線貨運業承購政府規劃之工業區土地，其土地增值稅之徵免應依上述規定辦理。四、房屋稅部分：合法登記之工廠供直接生產使用之自有房屋，減半徵收房屋稅。所稱「合法登記之工廠」，係指依工廠登記規則而言，汽車路線貨運業之倉房，既非屬工廠毋需辦理工廠設立登記，自無房屋稅條例第15條第2項第2款規定減半徵收房屋稅之適用。（財政部77/02/02台財稅第770650054號函）
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釋示函令標題
興辦工業人已領照建廠使用可認定符合核定規劃使用
釋示函令內容(如文號)
興辦工業人在都市計畫工業區內設廠，如已按核定計畫申領建造執照建廠使用，可認定符合平均地權條例第21條規定已按核定規劃使用，稽徵機關可憑其工廠設立許可（編者註：依法須取得工廠設立許可者，始應檢附）及建造執照認定，無庸由工業主管機關另行核發證明文件。（財政部77/03/10台財稅第770031524號函）
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釋示函令標題
工業用地於註銷工廠登記後出租如符規定可繼續適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
××公司於註銷工廠登記後，將所有○○地號等3筆經核准按工業用地稅率課徵地價稅之土地，租予○○公司使用，如經查明仍符合工業用地有關規定，應准繼續適用工業用地稅率課徵地價稅。（財政部81/08/21台財稅第810303719號函）
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釋示函令標題
工業用地於註銷工廠登記時未申報其後出租不得繼續適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關納稅義務人所有土地原經核准適用工業用地稅率計徵地價稅，嗣經查獲該土地上所設公司之工廠登記證已被註銷，納稅義務人未依規定向稽徵機關申報，涉嫌違章疑義案。?明：二、本部81年8月21日台財稅第810303719函釋：「××公司於註銷工廠登記後，將所有○○地號等3筆經核准按工業用地稅率課徵地價稅之土地，租予○○公司使用，如經查明仍符合工業用地有關規定，應准繼續適用工業用地稅率課徵地價稅。」查該函之案情略為：××公司於77年2月經註銷工廠登記證後，將原廠地出租○○公司，○○公司旋利用該廠地取得工廠設立許可，並於77年6月取得工廠登記證。本部因考量原土地所有權人之工廠登記證雖經註銷，惟承租人於同一年（期）內，即利用原廠地取得主管機關核發之工廠設立許可及工廠登記證，故准予繼續適用工業用地，先予敘明。三、○○針織廠股份有限公司所有土地，原經核准按工業用地稅率課徵地價稅，惟經查獲於78年間因公司歇業已註銷工廠登記證，土地所有權人未依規定向貴處申報，迨至80年始出租予××實業有限公司使用，核其情形與本部前述81年函釋之案情有別，應無該函有關准「繼續」適用工業用地稅率課徵地價稅規定之適用。（財政部94/04/15台財稅字第09404523640號函）
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釋示函令標題
工業用地因公司合併移轉於存續公司後可繼續適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
公司經奉准專案合併後，消滅公司原已核准按工業用地特別稅率課徵地價稅之土地，於移轉與存續公司後，其使用情形如經查明仍符合工業用地有關規定，應准繼續適用工業用地稅率課徵地價稅，可免再重新申請。（財政部81/10/16台財稅第810392940號函）
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釋示函令標題
依法設置供公用之停車場用地准依優惠稅率計徵地價稅
釋示函令內容(如文號)
依停車場法規定取得停車場登記證者，其設置供公共使用之停車場用地，准依土地稅法第18條第1項第5款及平均地權條例第21條第1項第5款規定按千分之十計徵地價稅，但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之。（行政院83/01/24台83財02665號函、財政部83/02/16台財稅第830042741號函）
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