土地稅法第18條{按核定規劃適用之優惠稅率}釋函(三)
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釋示函令標題
建築執照註記為廠房之基地可否適用千分之十稅率釋疑
釋示函令內容(如文號)
二、依土地稅法第18條第1項第1款規定，供「工業」直接使用之土地，按千分之十稅率計徵地價稅。又依本部91/07/31台財稅字第0910453050號令規定，於工業用地或工業區內，設廠從事物品製造、加工者，或依促進產業升級條例規定編定之工業區內之「生產事業用地」等，按目的事業主管機關核定規劃使用，且供「工業」直接使用之土地，始有按千分之十稅率課徵地價稅規定之適用。另於建廠期間申請適用千分之十稅率課稅者，於實務上，如所檢附之建造執照，建築物用途記載為廠房，稽徵機關無法從該建造執照得知起造人是否為興辦工業人，而逕予判斷該廠房是否將供物品製造、加工使用者，仍可依前揭令釋要求申請人另行提供「其他相關文件」、〔如公司證明文件、商業登記證明文件、使用計畫書圖、申明書（或切結書）等〕以供審認。三、有關建築公司於工業區內投資興建廠房可否適用千分之十稅率課徵地價稅乙節，因建築公司並非興辦工業人，其興建廠房之目的係供租售，在未租售與興辦工業人實際供作工業用途使用之前，其用地難謂供「工業」直接使用，應無前揭千分之十稅率課徵地價稅規定之適用。四、至於建廠時經核定按千分之十稅率課徵地價稅，如建廠完成後，該土地未實際從事製造、加工使用或作「生產事業用地」，其改課年期係以何時為基準乙節，准於核發使用執照之次年期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。（財政部92/09/24台財稅字第0920455746號函）
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釋示函令標題
農業區土地出租供設置屠宰場應按工業用地課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：都市計畫編為農業區之土地，出租供私人設置屠宰場使用，可否課徵田賦，抑或按工業用地稅率課徵地價稅案。說明：二、都市計畫編為農業區之土地，土地所有權人未自行從事農業生產，而將土地出租與私人設置屠宰場使用，雖該屠宰場列為農業產銷之必要設施，惟因其係從事畜禽之屠宰、解體與分裝之次級加工行業，且經○○縣政府核發營利事業登記證，具有營利性質，已非屬供與農業經營不可分離之土地，應無徵收田賦之適用。至案關之屠宰場既經主管機關核准設置於農業區，並依法領有「屠宰場登記證」，依本部91年7月31日台財稅字第0910453050號令規定，准按工業用地稅率課徵地價稅。（財政部93/03/17台財稅字第0930471195號函）
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釋示函令標題
土地供策略性產業使用得否按工業用地稅率課徵釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○公司所有土地，經劃定為第2種工業區土地，且屬工業區內得附條件允許「策略性產業之使用」之範疇，該策略性產業可否推定等同於生產事業，核准按工業用地稅率課徵地價稅乙案，請參照促進產業升級條例施行細則第59條規定並依相關法令規定，本於職權認定核處。說明：二、有關旨揭土地供策略性產業使用，得否依土地稅法第18條第1項第1款規定，按工業用地稅率課徵地價稅乙節，前經本部於94年3月25日以台財稅字第09404517090號函復略以：「……查依本部91年7月31日台財稅字第0910453050號令釋：『工廠管理輔導法於90年3月14日公布施行，為因應工廠登記制度之變革，申請適用工業用地稅率課徵地價稅……應依下列規定辦理：一、……於工業用地或工業區內，須設廠從事物品製造、加工者，始可准予適用工業用地稅率課徵地價稅，……另依促進產業升級條例規定編定之工業區，並依下列第1、2款規定辦理：（一）生產事業用地及公共設施用地均准予適用工業用地稅率課徵地價稅……（三）工業用地或工業區非屬依促進產業升級條例規定編定者，比照前2款之規定辦理。……。』，準此，工廠管理輔導法公布施行後，主要係以設廠從事物品製造、加工及生產事業用地或等同於生產事業用地，始可准予適用工業用地稅率課徵地價稅。……」上函（94年3月25日）所稱「生產事業用地」，係指依促進產業升級條例規定編定開發之工業區，依該條例第29條第1項第1款規劃之用地，該「生產事業用地」之認定，係以同條例施行細則第59條：「所稱生產事業用地，以供生產、設計、研究發展、環境檢測、產品檢驗、儲配運輸物流及倉儲事業使用為主，並供下列附屬使用：一、辦公室。二、倉庫。三、生產實驗及訓練房舍。四、環境保護設施。五、單身員工宿舍。六、員工餐廳。七、其他經中央工業主管機關核准之設施。」之規定為準。至於同函所敘「或等同於生產事業用地」，係針對上述令釋一、（三）規定工業用地或工業區非屬依促進產業升級條例規定編定者，比照依一、（一）之「生產事業用地」辦理所為之闡述，亦即考量依不同法規所編定開發之工業區，其供生產事業所使用之土地，其名稱不盡然會與促進產業升級條例所編定開發者相同使用「生產事業用地，故敘稱「等同於生產事業用地」，特予闡明。三、本案旨揭土地，似非屬依促進產業升級條例規定編定之工業區土地，雖經劃定為第2種工業區內，屬得附條件允許策略性產業之使用之範疇，惟據案附資料，該「策略性產業」包括（1）資訊服務業、（2）產品包裝設計業、（3）機械設備租賃業、（4）產品展示服務業、（5）文化藝術工作室（360平方公尺以上）（6）劇場、舞蹈表演場、（7）剪接錄音工作室、（8）電影電視攝製及發行業等8類，其主要為服務業、租賃業、文化、藝術及影視攝製發行業等。而依據促進產業升級條例施行細則第59條規定，生產事業主要內涵應指產品設計、研發、生產、檢驗、儲放及運送配銷之前一連串流程直接有關之事業，亦即與產品產製至銷售前有關之事業。是以，上述策略性產業與生產事業，兩者性質及內涵顯有不同，自難以推定該策略性產業等同於生產事業。（財政部94/03/25台財稅字第09404517090號函、財政部94/09/23台財稅字第09404561500號函）
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釋示函令標題
汽車修理廠等工廠登記證於工廠管理輔導法實施後被註銷如使用情形未變更仍適用工業用地稅率
釋示函令內容(如文號)
一、原依工廠設立登記規則領有工廠登記證之汽車修理廠及其他工廠，其用地經核准按工業用地稅率課徵地價稅，不論其土地坐落於工業區（用地）內或工業區（用地）外，於工廠管理輔導法公布施行後，因非屬該法第2條及相關公告規定之從事物品製造、加工範圍，免予辦理工廠登記者，於原領之工廠登記證依該法第33條規定被公告註銷後，在土地所有權人及使用情形均未變更前，仍准繼續適用工業用地稅率。二、位於工業區（用地）外，原依工廠設立登記規則領有工廠登記證之工廠，其用地經核准按工業用地稅率課徵地價稅，於工廠管理輔導法公布施行後，雖屬該法第2條及相關公告規定之從事物品製造、加工範圍，但因廠房或廠地未達一定面積，或其生產設備未達一定電力容量或熱能標準，免予辦理工廠登記者，於原領之工廠登記證依該法第33條規定被公告註銷後，在土地所有權人及使用情形均未變更前，仍准繼續適用工業用地稅率。（財政部94/10/20台財稅字第09404577100號令）
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釋示函令標題
工廠用地未依核定規劃使用其所有權人應即申報並自次年期改課
釋示函令內容(如文號)
主旨：所詢已註銷工廠登記證之土地，有無本部58台財稅發第02220號令釋規定之適用疑義乙案。說明：二、依53年2月16日修正公布之「實施都市平均地權條例」第15條（57年2月12日修正為第19條）規定：「凡經依法劃定之工業區內直接供工廠使用之土地，其地價稅統按其申報地價千分之十五（編者註：現行法改為千分之十）徵收之。……」，本部58台財稅發第02220號令釋：「為直接供工廠用地課徵地價稅疑義一案，茲核示如次：一、『廠房及其附屬建築之用地』及『生產原料倉庫及露天堆置原料用地』，均視為直接供工廠用地，依實施都市平均地權條例有關條文規定，按申報地價數額徵收千分之十五（現行法改為千分之十）地價稅。……」，該釋令係對當時施行之實施都市平均地權條例第19條規定所稱「直接供工廠使用之土地」所為之釋示。另依現行土地稅法第18條第2項規定：「在依法劃定之工業區或工業用地公告前，已在非工業區或工業用地設立之工廠，經政府核准有案者，其直接供工廠使用之土地，準用前項規定。」，對於符合上述經政府核准有案之工廠等要件之「直接供工廠使用之土地」，亦得準用千分之十稅率課徵地價稅之規定，併予敘明。三、「實施都市平均地權條例」於66年2月2日修正為「平均地權條例」，依修正後「平均地權條例」第21條（與土地稅法第18條規定內容略同）規定：「工業用地，統按千分之十五計徵地價稅（現行法改為千分之十）。但未按核定規劃使用者，不適用之。……」，對於適用工業用地稅率之要件，應依新修正之法條規定認定，亦即以符合「按核定規劃使用」為適用要件。而工業用地是否已「按核定規劃使用」，則應由土地所有權人依其設廠之時點係在工廠管理輔導法制定之前或之後，分別檢附土地稅法施行細則第14條第1項第1款或本部91年7月31日台財稅字第0910453050號令所規定之證明文件，依土地稅法第41條第1項規定向主管稅捐機關申請，以憑認定是否准予適用按工業用地稅率課徵地價稅。四、公司所有坐落工業區或工業用地之土地，如原持工廠登記證向稅捐稽徵機關請准按工業用地課徵地價稅，而嗣後工廠登記證被註銷，則參照工廠管理輔導法第20條（原工廠設立登記規則第13條）規定：「工廠歇業者，應將工廠登記證繳銷；其不繳銷者，由主管機關公告註銷之。工廠有下列情形之一者，視同歇業：一、有事實足以認定工廠已停工超過一年者。但工廠有正當理由無法復工，報經主管機關核准者，不在此限。二、工廠主要生產設備已搬遷，經主管機關認定無繼續製造、加工之事實者。」，其工廠用地即屬未依原核定之規劃使用，亦即其適用特別稅率課徵地價稅之原因、事實消滅，依同法第41條第2項規定，土地所有權人應即向主管稽徵機關申報，並自次年（期）起改按一般用地稅率課徵地價稅。（財政部95/05/24台財稅字第09504528400號函）
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釋示函令標題
加油站用地按千分之十稅率課徵地價稅之適用範圍
釋示函令內容(如文號)
經主管機關核准設置之加油站用地，除供加油站本業直接使用及兼營車用液化石油氣部分，得依土地稅法第18條第1項第4款規定按千分之十稅率計徵地價稅外，其依加油站設置管理規則第26條規定所設置汽機車簡易保養設施、洗車設施、簡易排污檢測服務設施、銷售汽機車用品設施、自動販賣機及兼營便利商店、停車場、代辦汽車定期檢驗、經銷公益彩券使用部分，應按一般稅率計徵地價稅。（財政部91/12/20台財稅字第0910457590號令）
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釋示函令標題
經核准籌建加油站之土地未依限興建致許可失效應改課並追補稅款
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地經核准籌建加油站，並依土地稅法第18條特別稅率計徵地價稅，因未於目的事業主管機關核定之期限完成籌建，致籌建許可失效時，除應改按一般用地稅率課徵地價稅外，應否追溯補徵原按千分之十計徵之差額稅款乙案。說明：二、本案據報○○公司所有○○地號部分土地，經○○市政府核准籌建加油站，其逾目的事業主管機關核定之期限尚未按核准計畫完成籌建，籌建許可已失效，如經貴處查明該籌建之加油站，於建造執照核發後自始未動工興建，其用地核屬「未按目的事業主管機關核定規劃使用」，除應即改按一般用地稅率計徵地價稅外，並應追溯補徵原按千分之十稅率計徵之差額稅款。（財政部94/05/13台財稅字第09404530260號函）
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釋示函令標題
政府租地設置掩埋場或資源回收廠須按核定規劃使用方准適用特別稅率
釋示函令內容(如文號)
地方政府租用私有土地，設置垃圾衛生掩埋場或資源回收（焚化）廠等公共設施，准依土地稅法第18條第1項第5款規定按千分之十計徵地價稅，但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之。（行政院94/09/08院臺財字第0940039692號、財政部94/09/15台財稅字第09404561550號函）
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釋示函令標題
修車廠內供銷售車輛使用之土地不適用工業用地稅率
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關汽車修理廠廠區中之「來賓休息室」及「汽車展示中心」供商業使用部分，可否按工業用地稅率核課地價稅乙案。說明：三、本案之汽車修理廠內若有部分土地供買賣車輛等銷售業務使用，該部分土地應非屬按工業用地特別稅率課徵地價稅之範圍，應無土地稅法第18條第1項第1款規定之適用。（財政部94/09/20台財稅字第09404561590號函）
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釋示函令標題
天然氣之輸儲設備用地等不適用特別稅率計徵
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○瓦斯公司所有使用分區為「煤氣公用事業用地」之土地，供「瓦斯儲槽」使用，得否適用土地稅法第18條規定按千分之十稅率計徵地價稅一案。說明：二、依土地稅法第18條第1項第4款規定，經主管機關核准設置之加油站用地，按千分之十計徵地價稅，但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之。然該法條並未明定是類瓦斯槽用地得按上述稅率計徵，依據租稅法律主義，尚不宜比照適用。三、另查××石油公司××液化天然氣接收站相關之輸儲設備、配氣管線等設施用地，擬適用同條項第5款規定一案，前曾報經行政院85年2月12日台85財04489號函核示，略以：為反映真實成本及免於其他相類案例之援引比照因而影響地方政府之財政，未便照准在案。本案同屬天然氣事業之輸、儲設備用地，亦宜參照行政院上述核示意旨辦理，併予敘明。（財政部94/09/30台財稅字第09404570290號函）
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