土地稅法第20條（公有土地地價稅之課徵）釋函
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釋示函令標題
孔廟土地可視為公有土地課徵地價稅
釋示函令內容(如文號)
本案土地所有權登記為「孔子廟」，管理機關為○○縣政府，依孔廟財產保管規則第七條「孔廟田地非經內政部轉呈核准不得處分」之規定，可視為公有土地，依照實施都市平均地權條例第18條（編者註：現行平均地權條例第24條）規定，課徵地價稅。（台灣省財政廳54/12/03財稅二字第22854號令）
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釋示函令標題
加工出口區內供道路、廢棄物處理等使用之國有土地徵免稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
查公有土地按基本稅率徵收地價稅，但公有土地供公共使用者，免徵地價稅，為土地稅法第20條及土地稅減免規則第7條第1項第1款所明定；而所稱「供公共使用之土地」，依同規則第四條規定，係指供公眾使用，不限定特定人使用之土地。本案經濟部加工出口區管理處管有坐落○○地號等55筆國有土地，既經查明為加工出口區內承租廠商運輸、行走之道路、員工育樂中心及廢棄物處理場等用途，且以上設施在圍牆內，係供承租之廠商使用，應不符上揭土地稅減免規則第4條供公眾使用土地之規定，自無上揭法條免稅規定之適用。惟國有財產法第8條規定，國有土地除放租有收益及該法第4條第2項第3款所指事業用者外，免徵土地稅，本案國有土地如經查明符合上開規定，仍得免徵地價稅。（財政部88/02/06台財稅第880057006號函）
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釋示函令標題
土地被徵收在開闢前仍為原地主使用者按基本稅率課徵地價稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：私有土地經用地機關徵收取得後，在未開闢使用前，仍為原地主建築使用者，依本部87/07/15台財稅第871954380號函釋，尚非屬公共設施保留地，應依土地稅法第20條規定核課地價稅。說明：二、有關都市計畫法所稱「公共設施保留地」，本部87/07/15台財稅第871954380號函業已核釋在案，是以適用土地稅法第19條規定核課地價稅之公共設施保留地範圍，自應依上開函釋辦理。至於本部67/02/27台財稅第31302號函釋所指之公有土地，係指經都市計畫法指定為公共設施保留地之公有土地而言，且該函釋已說明公有土地屬公共設施保留地者，因土地稅法第19條對公有土地與私有土地並無不同之規定，故亦應依該條規定，徵收地價稅。另依內政部89/08/19台（89）內地字第8965481號函釋，略以：「…都市計畫劃設之公共設施用地在尚未依法撥用前，自仍屬公共設施保留地，例如原為住宅使用之國有土地經都市計畫變更為公園用地，在公園用地之需地機關未依法撥用前，該土地雖為公有土地，惟仍屬公共設施保留地，而有土地稅法第19條（平均地權條例第23條）規定之適用；至於都市計畫劃設之公共設施用地，已由該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者，則非屬公共設施保留地，應適用土地稅法第20條（平均地權條例第24條）有關公有土地課徵地價稅規定。」是以，上開67年函釋所稱「公有土地屬都市計畫公共設施保留地」與首揭87年函釋「已取得或非留供各事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者」而登記為公有土地，應屬有別，故本部67/02/27台財稅第31302號函釋仍宜維持。（財政部89/08/30台財稅第0890456241號函）
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