土地稅法第22條{田賦課徵範圍}釋函(三)
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釋示函令標題
非都市土地編為農業用地以外用地得課徵田賦之條件
釋示函令內容(如文號)
主旨：非都市土地編為土地稅法施行細則第21條第1項以外之其他用地，應同時符合同細則第22條第1款及第2款規定，始得課徵田賦。說明：二、本案經函准內政部88/02/09台（88）內地字第8802669號函，略以：「查土地稅法施行細則第22條規定：『非都市土地編為前條第1項以外之其他用地合於左列規定者，仍徵收田賦：一、於中華民國75年6月29日本條例（註：平均地權條例）修正公布施行前，經核准徵收田賦仍作農業用地使用者。二、合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用者。』其立法目的乃因平均地權條例修正前規定非都市土地作農業用地使用者，不論編定為何種用地，均徵收田賦，為照顧農民生活，兼顧既往已徵收田賦之事實，對非都市土地編為前條第1項以外之土地作農業用地使用者，仍徵收田賦。故非都市土地編為土地稅法施行細則第21條第1項以外之其他用地，應同時符合同細則第22條第1款及第2款規定者，始得課徵田賦。」本部同意上開內政部意見。(財政部88/03/04台財稅第880099371號函)
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釋示函令標題
已提供作道路使用尚未辦理徵收之土地亦屬計畫道路
釋示函令內容(如文號)
關於土地稅法施行細則第23條（平均地權條例施行細則第36條）第2項所稱「計畫道路」，是否涵蓋尚未辦理徵收而已由私人提供開闢作道路用地使用之土地一案，請依內政部88/10/06台（88）內地字第8812309號函辦理。（財政部88/10/15台財稅第880735160號函）
附件：內政部88/10/06台（88）內地字第8812309號函
主旨：關於○○縣政府函詢土地稅法施行細則第23條（平均地權條例施行細則第36條）第2項所稱「計畫道路」，是否涵蓋尚未辦理徵收而已由私人提供開闢作道路用地使用之土地一案。說明：二、「按市區道路條例第2條規定，都市計畫區域內所有道路均為市區道路。其修築除由該道路主管機關辦理外，依台灣省市區道路管理規則第11條之規定，並得由人民或團體經申請核准後自行修築。本案都市計畫地區非由政府開闢完成之計畫道路，依上開規定應屬市區道路。又依平均地權條例施行細則第36條，對於公共設施完竣，道路部分之認定標準僅規定『道路以計畫道路能通行貨車為準』，故本案道路如已符合前開平均地權條例施行細則第36條計畫道路能通行貨車為準之規定，無論該計畫道路是否由政府開闢完成，均宜劃設為公共設施完竣地區予以課徵地價稅。」為本部83/01/14台83內地字第8378176號函釋示之規定，本案已由私人提供開闢作道路用地使用尚未辦理徵收之土地，依上開函釋規定應為平均地權條例施行細則第36條（土地稅法施行細則第23條）第2項所稱之「計畫道路」。
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釋示函令標題
公共設施未完竣地區土地恢復作農業使用可申請改課田賦
釋示函令內容(如文號)
吳○○君所有坐落○○地號等3筆原課徵地價稅之公共設施未完竣地區土地，如經查明其已恢復作農業使用並符合課徵田賦之規定，准自申請之當年起改課田賦。（財政部89/07/15台財稅第0890454860號函）
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釋示函令標題
編定為農業區及保護區土地閒置未使用者仍應課徵田賦
釋示函令內容(如文號)
編定為農業區及保護區土地閒置未使用者仍應課徵田賦
主旨：依都市計畫編為農業區及保護區，限作農業用地使用之都市土地，閒置未作農業使用，如經查明並未違法改作農業用地使用以外之其他用途，仍有土地稅法第22條第1項但書第1款規定之適用。說明：二、查土地稅法第22條第1項但書第1款規定，都市土地依都市計畫編為農業區及保護區，限作農業用地使用者，徵收田賦。是上開土地，既「限」作農業用地使用，即此類土地僅能為農業用地使用，不能有農業用地使用以外之其他用途。本案方○○君所有○○地號經都市計畫編定為農業區之土地，雖閒置未作農業使用，惟如經查明並未違法改作農業用地使用以外之其他用途，可依土地稅法第22條第1項但書第1款規定徵收田賦。（財政部90/02/12台財稅第0900450899號函）
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釋示函令標題
自耕農地之認定以所有權人為自然人並切結自行耕作即可
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第22條（平均地權條例第22條）第2項所稱「自耕農地」之認定，應以土地所有權人為自然人，並由其切結自行耕作即可，不再以土地所有權人具備農民身分為要件。（財政部90/08/24台財稅字第0900455040號令）
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釋示函令標題
平均地權條例第22條有關依法限制建築不能建築之界定作業原則
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部訂定「平均地權條例第22條有關依法限制建築、依法不能建築之界定作業原則」影本1份。（財政部93/04/26台財稅字第0930473202號函）
附件：內政部93/04/12台內地字第0930069450號令
訂定「平均地權條例第22條有關依法限制建築、依法不能建築之界定作業原則」，並自即日起生效。
平均地權條例第22條有關依法限制建築、依法不能建築之界定作業原則：一、依法限制建築，仍作農業用地使用者，指依法令規定有明確期間禁止其作建築使用仍作農業使用之土地。前項法令包括平均地權條例第53條及第59條、土地徵收條例第37條、農地重劃條例第9條、農村社區土地重劃條例第8條、都市更新條例第24條及33條、國民住宅條例第10條，獎勵民間參與交通建設條例第17條、促進民間參與公共建設法第21條、都市計畫法第81條、九二一震災重建暫行條例第6條及其他確有明文禁止建築使用之法條。二、依法不能建築，仍作農業用地使用者，指依法令規定無明確期間禁止其作建築使用，仍作農業用地使用之土地。前項法令包括都市計畫法第17條、建築法第47條、大眾捷運法第45條、公路法第59條、土壤及地下水污染整治法第14條及其他確有明文禁止建築使用之法條。三、建築物高度、強度、種類受到限制之土地或地區，僅部分建築行為受限，不得視為依法限制建築或依法不能建築之土地。四、畸零地因尚可協議合併建築，不得視為依法限制建築或依法不能建築之土地。
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釋示函令標題
公共設施完竣地區土地藉分割贈與創設裡地者仍不影響已完竣之認定
釋示函令內容(如文號)
原經劃定為公共設施完竣地區土地，嗣後藉分割、贈與等方式，形成「隔有他人土地」之「裡地」，是否應改認定為公共設施未完竣土地，而有土地稅法第22條第1項第2款課徵田賦規定之適用乙案，請參考內政部92年12月16日台內地字第0920017251號函辦理。（財政部94/03/09台財稅字第09404714000號函）
附件：內政部92/12/16台內地字第0920017251號函
查本部88年12月20日台內字第8815188號函規定「…對象地與同街廓已通貨車之計畫道路因無『既成道路』或隔有他人土地無從通達，且其同街廓之計畫道路部分尚未開闢者，不得逕依同條文第3項規定劃為公共設施完竣地區。」，本案○○地號土地係為「道」地目土地，惠請貴府查明上開土地是否屬既成道路用地，如屬既成道路，則○○地號土地非屬因無既成道路無從通達之土地，應屬公共設施完竣地區。上開地號土地若非既成道路，惟在已認定為公共設施完竣地區後，以土地贈與之方式，創設隔有他人土地無從通達之情形，似有規避課徵地價稅之嫌。且上開土地贈與之行為，亦未改變已認定為公共設施完竣地區之事實。本案仍請貴府依上開說明，本於職權辦理。
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釋示函令標題
有關仍作農業用地使用及自耕農地之認定原則
釋示函令內容(如文號)
有關仍作農業用地使用及自耕農地之認定原則
檢送內政部有關於平均地權條例第22條第1項第2款至第5款所稱「仍作農業用地使用」及第2項所稱「自耕農地」之認定疑義函釋影本1份。（財政部95/01/27台財稅字第09504508690號函）
附件：內政部95/01/18台內地字第0950009504號函
為解決各直轄市、縣市政府於執行平均地權條例第22條之疑義，本部爰於95年1月5日邀集行政院農業委員會、財政部、苗栗縣政府、嘉義縣政府、台南縣政府及本部營建署等單位研商，並獲結論如下：（二）有關平均地權條例第22條第1項第2至5款所稱「仍作農業用地使用」之認定，係指該土地之農業用地使用係屬從來之使用。又有關「農業用地使用」應由直轄市、縣（市）政府相關權責單位依行政院農業委員會訂頒之「查編與農業經營不可分離土地作業要點」相關規定進行實地會勘審定，如有相關執行實務疑義應於上開作業要點中予以明確規範。（三）平均地權條例第22條第2項「前項第2款及第3款，以自耕農地及依耕地三七五減租條例出租之耕地為限」規定，有關「自耕農地」之認定，其自耕之部分由土地所有權人自行切結；而「農地」之認定，指都市土地原作農業用地使用，經依法變更為非農業用地，因公共設施尚未完竣或依法限制建築，現況仍作農業用地使用者，應由直轄市、縣（市）政府權責單位實地會勘。至於「依耕地三七五減租條例出租之耕地」之審認，則依該減租條例規定登記有案者為準。
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釋示函令標題
非都市土地之乙種或丙種建築用地現況作農用之課徵釋疑
釋示函令內容(如文號)
非都市土地之乙種或丙種建築用地現況作農用之課徵釋疑
有關非都市土地編定為鄉村區乙種建築用地或山坡地保育區丙種建築用地現況作農作使用（種植水稻、樹木），得否課徵田賦乙案，請參考內政部96年1月30日台內地字第0960007865號函辦理。（財政部96/02/13台財稅字第09604710710號函）
附件：內政部96/01/30台內地字第0960007865號函
主旨：有關非都市土地編定為鄉村區乙種建築用地或山坡地保育區丙種建築用地現況作農作使用（種植水稻、樹木），得否課徵田賦乙案，復請卓參。說明：二、按平均地權條例施行細則第35條（土地稅法施行細則第22條）有關非都市土地編為平均地權條例施行細則第34條（土地稅法施行細則第21條）以外之其他用地，應同時符合同細則第35條（土地稅法施行細則第22條）第1款及第2款規定，方有課徵田賦之適用，本部業於88年2月9日以台（88）內地字第8802669號函明定。有關細則第35條第2款「合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用。」規定，依非都市土地使用管制規則第6條「非都市土地經劃定使用分區並編定使用地類別，應依其容許使用之項目及許可細目使用。」，乙種建築用地與丙種建築用地如種植水稻、樹木等農作使用，雖未符該管制規則第6條第3項附表一「各種使用地容許使用之項目及許可使用細目表」所載。惟依該管制規則第8條「土地使用編定後，其原有使用或原有建築物不合土地使用分區規定者，在政府令其變更使用或拆除建築物前，得為從來之使用。」，依此，土地使用編定前之原有使用如未經政府令其變更前，而為從來之使用，難謂有違反非都市土地使用管制規則之處。是以，乙種建築用地或丙種建築用地，如係土地所有權人自行申請由農牧用地、林業用地、養殖用地等而變更者，則應依乙種建築用地及丙種建築用地之容許使用項目使用，方符合細則第35條第2款「合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用。」規定。如土地原屬農牧用地、林業用地等，而因政府通盤檢討，主動變更為乙種建築用地或丙種建築用地，且該土地於使用編定變更前後皆從事農作使用，並在政府未令其變更使用前，應無違反細則第35條第2款「合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用。」規定。
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