土地稅法第28條（土地增值稅之課徵範圍）釋函(四)
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釋示函令標題
憑法院和解筆錄移轉共有土地應依民法規定或均分原則課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於權利人持憑法院和解筆錄，申報移轉公同共有土地權利，應如何核課其土地增值稅乙案，請依本部84年7月5日邀集有關機關會商之結論（一）、（二）辦理。說明：二、本案經會商獲致結論如次：「（一）公同共有土地，其共有人中之一人移轉其公同共有權利與他人時，依司法院秘書長84/04/21秘臺廳民一字第06744號函意見，須經其他公同共有人全體之同意始得辦理移轉登記。其權利之移轉，應依法課徵土地增值稅。（二）依民法第828條第1項規定：「公同共有人之權利義務，依其公同關係所由規定之法律或契約定之。」準此，前項公同共有土地所有權移轉，應依上開規定認定其權利範圍，倘無法就該公同關係所由規定之法律或契約予以認定時，按各公同共有人均分原則，核課土地增值稅。（財政部84/08/07台財稅第841640561號函）
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釋示函令標題
因市地重劃減配土地所領之差額地價不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
有關自辦市地重劃之土地，重劃後土地所有權人應分配土地面積已達最小分配面積標準，惟其實際分配之土地面積低於應分配土地面積，該減少分配面積所領取之差額地價，應否課徵土地增值稅乙案，應依內政部68/01/22台（68）內地字第820755號函規定辦理。（財政部88/07/21台財稅第881926490號函）
附件：內政部68/01/22台（68）內地字第820755號函
案經本部邀同財政部、台灣省政府及各有關機關研商並獲致結論如次：「查因辦理土地重劃致所有權移轉時，不徵收土地增值稅為土地法第196條所明定。土地重劃後，原則上應依各宗土地原來之面積或地價仍分配於原土地所有權人，但限於實際情形，不能依原來之面積或地價妥為分配者，得變通補償，亦為土地法第136條所明定。而此項變通補償，復為實際辦理土地重劃交換分配時所不能避免之作業，故其差額地價之領取或繳納，皆為辦理土地重劃工作之一部分，並非基於土地所有權人之意思而辦理。為便利土地重劃業務之推行，自不能因其無法按原權利面積分配土地改領差額地價而予課徵土地增值稅。」
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釋示函令標題
公司經命令解散另以同名申請設立登記並將土地移轉予後公司仍應依法課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○公司於80年9月設立登記並取得土地，因公司登記後滿6個月尚未辦妥營利事業登記，經經濟部命令解散，又以同公司名稱申請設立登記，並經配賦與前公司不同之公司統一編號，其原公司取得之土地，欲變更登記為同名之後公司，因屬兩個不同營業主體間土地所有權移轉，應依土地稅法第28條規定課徵土地增值稅。說明：二、本案經函准內政部88/10/07台（88）內中地字第8818613號函略以：「已解散之公司與新設立之公司既非同一主體關係，其相互間土地之移轉，自不宜以變更營利事業統一編號方式辦理土地權利變更登記。」本部同意上開意見。（財政部88/10/21台財稅第880743767號函）
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釋示函令標題
土地所有權人出售抵價地權利價值非屬增值稅課徵範圍
釋示函令內容(如文號)
檢送89年2月15日研商「原土地所有權人依新市鎮開發條例第8條第2項規定申請『自行出售』抵價地權利價值相關稅賦問題」會議紀錄乙份，請各單位依會議結論辦理。
結論：一、有關原土地所有權人依新市鎮開發條例第8條第2項規定申請「自行出售」抵價地權利價值時，是否將產生土地增值稅、契稅、印花稅及綜合所得稅等稅目課徵問題乙節，決議如下：（一）土地增值稅：原土地所有權人依規定自行出售抵價地權利價值，其出售者為「權利價值」，尚非土地稅法第28條規定課徵之標的，故不涉及土地增值稅課徵問題。（內政部營建署89/02/25八十九營署鎮字第59184號函）
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釋示函令標題
土地於辦竣移轉登記後因故訴請判決應移轉予所有權人已繳稅款不得退還
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地買賣於申報現值繳清土地增值稅，並辦竣所有權移轉登記後，因買方遲延交付餘款，經訴請法院判決確定，應將系爭土地移轉登記與原出賣人，其已繳納之稅款，可否准予退還一案。說明：二、本案經准內政部90/06/27台（90）內地字第9073232號函，略以：「依土地稅法第28條規定『已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。』，同法第30條亦規定土地所有權移轉或設定典權時申報移轉現值之審核標準，是以土地是否申報移轉現值課徵土地增值稅，應視土地是否有移轉或設定典權之情事發生。本案○○地方法院86年度訴字第57號民事判決主文所述：『被告應將坐落○○地號之土地應有部分各五分之一分別移轉登記與原告共有，持分各十五分之一』，與該民事判決理由三所載『因被告拒不於約定期間履行支付買賣價金之義務，原告已依法解除兩造買賣契約之事實，已見前述，依首揭法條及判例意旨，原告自得請求負有回復原狀義務之被告，將系爭土地移轉登記與原告』內容雖有不盡一致之處，惟依法務部79/07/03法（79）律9360號函釋意旨：『判決主文所判斷之訴訟標的始有既判力，若屬判決理由之判斷，除民事訴訟法第400條第2項所定情形外，難認其有既判力。』…似宜以其主文所判斷之訴訟標的始有既判力，故登記原因應為『判決移轉』，查本案業由○○縣○○地政事務所…以登記原因『判決移轉』辦理登記完竣…」。依上開內政部意見，本案土地業經主管地政機關以登記原因「判決移轉」辦理登記完竣，原土地買賣之移轉登記並未塗銷，依土地法第43條規定，該買賣登記仍有效力，故該次移轉行為，仍應依土地稅法第28條規定課徵土地增值稅，其已繳納之稅款，應不得退還。（財政部90/08/29台財稅字第0900455042號函）
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釋示函令標題
法院拍賣之土地經核課增值稅後申請適用減免致有應退稅款時交由法院重分配
釋示函令內容(如文號)
法院拍賣土地之價款，已扣繳土地增值稅，嗣後如有就該拍賣土地申請適用減免、自用住宅用地稅率及不課徵土地增值稅，致有應退還之稅款時，該退稅款係屬拍賣所得價金之一部，應交由執行法院重行分配給債權人。（財政部93/12/14台財稅字第09304562940號令）
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釋示函令標題
土地因金融機構合併而移轉嗣後回復原狀可免申報現值及查欠
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○農會與○○銀行申辦○○號土地之移轉登記一案。說明：二、查依金融機構合併法第17條第1項第2款規定，金融機構經主管機關許可合併者，原供消滅機構直接使用之土地隨同移轉時，經依土地稅法審核確定其現值後，即予辦理土地所有權移轉登記，其應繳納之土地增值稅准予記存，由該存續機構或新設機構於該項土地再移轉時一併繳納之。又同法第18條第1項規定，金融機構概括承受或概括讓與者，準用本法之規定。本案系爭土地原為○○農會所有，經依金融機構合併法第13條第2項規定，讓與○○銀行並准予記存土地增值稅有案。嗣後經行政院農業委員會農業金融局依農業金融法第59條第2項及信用部讓與銀行承受之農業漁會爭議資產認定與處理準則第4條規定，認定系爭土地應返還農會，致生該土地返還時，應否申報土地移轉現值及查欠之相關問題。次查土地稅法第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」是以，系爭土地於辦理所有權返還登記時，倘其所有權返還係屬移轉性質者，自應依上述土地稅法第28條規定申報土地移轉現值核課土地增值稅並辦理相關查欠事宜。倘如該次返還登記經認屬回復原狀，而由地政機關逕予辦理回復所有權登記者，因尚非上述土地稅法第28條所定應課徵土地增值稅之範圍，可免向稅捐稽徵機關申報土地增值稅及辦理相關查欠事宜。（財政部95/02/24台財稅字第09504512710號函）
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釋示函令標題
已辦竣移轉登記因解除契約返還給付物之移轉行為仍應申報移轉現值
釋示函令內容(如文號)
關於申請人就已辦竣所有權買賣移轉登記之土地及建物，因契約解除所為返還給付物之所有權移轉行為，應否申報土地移轉現值及繳納應負擔之稅款，請依內政部95年7月20日內授中辦地字第0950048420號函辦理。（財政部95/08/03台財稅字第09504551650號函）
附件：內政部95/07/20內授中辦地字第0950048420號函
主旨：有關申請人就已辦竣所有權買賣移轉登記之土地及建物，因契約解除所為返還給付物之所有權移轉行為，應否申報土地移轉現值及繳納應負擔之稅款疑義乙案。說明：二、查買賣雙方因合意成立土地買賣契約，並由賣方將土地移轉其所有權與買方後，嗣經雙方解除買賣契約，依民法第259條規定及最高法院28年上字第2113號判例，買方自負有將該物權移轉於賣方以回復原狀之義務，其土地產權回復原狀之方法，案經函准法務部94年4月7日法律決字第0940002426號函示，該登記依土地法第72條規定，應屬所有權移轉之變更登記。從而，申請人自應依其所檢附之法院確定判決、或經法院核定之鄉鎮市調解委員會調解、和解筆錄等證明文件，分別以「判決移轉」、「調解移轉」或「和解移轉」為登記原因申辦之，合先敘明。三、有關申請人就已辦竣所有權買賣移轉登記之土地，因契約解除所為返還給付物之所有權移轉行為，依本部94年5月9日內授中辦地字第0940044433號函規定，應辦理所有權移轉登記。既屬土地所有權之移轉，除符合法定減免或不課徵要件者外，仍應課徵土地增值稅。四、至於建物所有權之移轉應否課徵契稅乙節，按契稅之課徵，依契稅條例第2條規定：「不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。但在開徵土地增值稅區域之土地，免徵契稅。」準此，已辦竣所有權買賣移轉登記之建物，因契約解除所為返還給付物之所有權移轉行為，非屬上述條文所訂6項契稅課稅原因之範圍者，尚無課徵契稅問題。
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釋示函令標題
因地政機關登記錯誤准予申請更正且不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
查本案土地既係本省光復後，地政機關辦理總登記錯誤，將該土地登記為已死亡之×××所有，應由真正權利人○○○依土地法第69條規定申請更正，應不視同贈與行為，並應免予申報土地現值及免課土地增值稅。（財政部59台財稅第25698號令）
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釋示函令標題
公司變更名稱其不動產辦理變更登記無須課徵增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：公司因名稱變更不動產變更登記無須課徵契稅及土地增值稅。說明：二、公司名稱變更，股東亦全部或大部變更，依公司法規定，應辦理更改公司名稱等變更登記，因公司未經解散，故其公司法人人格並不消滅，公司所有不動產辦理變更名稱登記，並無移轉產權之事實。（財政部62/05/23台財稅第33836號函）
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