土地稅法第28條（土地增值稅之課徵範圍）釋函(五)
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釋示函令標題
公司變更組織其不動產變更名義非屬移轉不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
二、有限公司依公司法規定變更組織為股份有限公司，依司法院大法官會議議決釋字第167號解釋，其法人人格之存續不受影響，就該公司不動產權利變更為股份有限公司之名義時，無契稅條例第2條第1項之適用，依租稅法律主義，自不應課徵契稅。以往業經課徵契稅之案件，應認屬適用法令錯誤，無論已否課徵確定，均應准照稅捐稽徵法第28條規定辦理退稅。三、土地增值稅與契稅之課徵均以移轉為要件，依上項司法院大法官會議解釋原則，有限公司依公司法規定變更組織為股份有限公司，其不動產變更名義，既非屬移轉，則土地之變更名義，自亦不應課徵土地增值稅。嗣後如再移轉時，應以公司變更名義前之第1次規定地價，或前次移轉現值為原規定地價，核課土地增值稅。（財政部70/07/08台財稅第35621號函）
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釋示函令標題
教會將不動產劃分登記為其分設教堂所有者不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：教會分設教堂，依內政部規定，就地辦理財團法人登記，將其部分不動產劃分登記為該分設教堂財團法人所有，應免徵契稅及土地增值稅。說明：二、教會財產原屬一體，茲以分設教堂，依內政部訂頒規定，須就地登記為財團法人，故須將所有不動產以捐贈方式變更為新分設教堂所有，其產權登記名義雖有變更，惟究其實質，乃係配合政府法令規定辦理，核與一般所有權移轉情形不同。（財政部67/03/10台財稅第31581號函）
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釋示函令標題
寺廟之不動產因成立財團法人辦理移轉登記不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：業經政府登記有案之寺廟，其不動產並經登記為寺廟所有，如因寺廟本身須成立財團法人而須將其不動產以捐贈方式移轉登記為財團法人寺廟所有時，應可免徵土地增值稅或契稅。說明：二、查教會分設之教堂，為遵照政府法令，就地辦理財團法人登記，將其部分不動產劃分登記為該分設財團法人教堂所有，須以捐贈方式辦理移轉登記時，應准免徵土地增值稅或契稅，前經本部67台財稅第31581號函釋在案。關於寺廟所有不動產因其須辦理財團法人登記而以捐贈方式辦理移轉登記者，自宜比照前揭部函辦理。（財政部68/11/01台財稅第37603號函）
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釋示函令標題
非法人團體變更為財團法人而依捐贈移轉土地者不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
查業經政府登記有案之寺廟，其不動產並經登記為寺廟所有，如因寺廟本身須成立財團法人而須將其不動產以捐贈方式移轉登記為財團法人寺廟所有時，應可免徵土地增值稅或契稅，前經本部68台財稅第37603號函釋示有案。本案「○○職工福利委員會」，係屬○○縣政府登記有案之非法人團體，其不動產業經登記為該團體所有，茲因該團體向法院申請登記為「財團法人○○職工福利委員會」，須將該團體之不動產捐贈與該財團法人所有，其於辦理移轉登記時，依照前揭釋函意旨，應可免徵土地增值稅或契稅。（財政部70/08/27台財稅第37135號函）
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釋示函令標題
宗教法人以其不動產移轉予分設之法人不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
查教會分設教堂，依內政部規定，就地辦理財團法人登記，將其部分不動產劃分登記為該分設教堂財團法人所有，應免繳契稅及土地增值稅，前經本部67/03/10台財稅第31581號函釋有案。本案財團法人○○縣私立基督教醫院原由○○縣政府核准設立，因依行政院衛生署指示，重新辦理醫事財團法人登記，並將所屬教會與醫院分開，另外組設教會財團法人，須將不動產移轉為新分設之財團法人所有，惟究其實質，乃係配合政府法令規定辦理，核與一般所有權移轉情形不同。（財政部71/11/18台財稅第38405號函）
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釋示函令標題
工會分立為四各依比例取得持分土地不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：台灣○○工會為配合組織區域調整，經開會決議分立為台灣北區○○工會等4工會，所有不動產並協議依會員人數比例各取得持分權利，核與一般移轉情形不同，應不發生課徵契稅及土地增值稅問題。說明：二、台灣北區○○工會等4工會因分立取得之土地如再移轉時，仍應以台灣○○工會原取得該土地時之移轉現值作為前次移轉現值，核計土地漲價總數額並課徵土地增值稅。（財政部79/03/20台財稅第790041852號函）
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釋示函令標題
公會土地移轉與依政令改組之2公會所有者不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○縣汽車客運商業同業公會，因商業團體分業標準所列團體業別調整，依台灣省政府令改組成公共汽車公會及計程車公會2團體，其原有土地移轉與改組後2公會所有時，准參照本部67台財稅第31581號函釋規定，免徵土地增值稅。說明：二、本案經函准內政部81/04/29台（80）內社字第8176406號函略以：「依商業團體法第四條規定：『各類商業團體分業標準，由經濟部會同內政部定之；調整時亦同。』，目前各類商業同業公會之籌組或改組，均係依上開分業標準之規定辦理。本案○○縣汽車客運商業同業公會既係因商業團體分業標準所列團體業別調整，依法強制其改組為公共汽車客運及計程車客運2公會，與一般所有權移轉情形不同。（財政部81/05/18台財稅第810180511號函）
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釋示函令標題
兩公會依政令合併其土地移轉予合併後公會者不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：台灣區 輸出業同業公會改組，合併為台灣區蔬果輸出業同業公會，其改組前原有不動產移轉予合併後公會所有時，准參照本部（81）台財稅第810180511號函規定免徵土地增值稅及契稅。說明：二、本案經函准內政部81/11/20台（81）內社字第8191042號函略以：「依商業團體法第4條規定：『各類商業團體分業標準，由經濟部會同內政部定之；調整時亦同。』目前各類商業同業公會之籌組或改組，均係依上開分業標準之規定辦理。本案台灣區
輸出業同業公會合併為台灣區蔬果輸出業同業公會，係因輸出業團體分業標準所列團體業別調整，依法強制其改組合併，與一般所有權移轉情形不同，建請參照貴部81/05/18台財稅第810180511號函釋辦理。」（財政部81/12/04台財稅第810533633號函）
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釋示函令標題
縣商業會之土地配合政令移轉至市商業會之更名登記不課徵土增稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於○○縣商業會因○○市升格改制，其屬○○市之會員，依規定另行組織○○市商業會，原有土地經協議由雙方共同各持有二分之一並辦理所有權移轉登記，可否以更名登記方式辦理，而無須課徵土地增值稅一案。說明：二、本案經准內政部93年9月27日內授中社字第0930701561號函：「按更名登記係土地權利登記後，權利人或管理人之姓名或名稱有變更者，向該管登記機關申辦更名所為之登記；有關本案乃緣於民國71年7月1日○○市升格改制為省轄市，○○市商業會係配合政府法令規定，依『台灣省新竹、嘉義兩市改制後原有縣轄人民團體調整要點』第2點及第6點規定與商業團體法第12條、第55條及第62條規定，由原屬○○縣商業會所屬○○市會員強制重行組織之團體，其原有財產並由雙方依前開要點共同協商決定，爰就本案土地而言，實係源自同一權利主體，建請參照貴部79年3月20日台財稅第790041852號函及81年5月18日台財稅第810180511號函釋予以免稅，俾利維持商業團體之正常運作…。」本部同意上開內政部意見；惟上揭本部函所稱免徵土地增值稅，其實質意義應為不課徵土地增值稅，故該等土地如再行移轉時，仍應以○○縣商業會取得該等土地時核計土地增值稅之移轉現值為其前次移轉現值。（財政部93/10/07台財稅字第09300500860號函）
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釋示函令標題
祭祀公業解散由派下員取得祀產土地課稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
祭祀公業解散，由其派下員取得祀產土地，宜否課徵土地增值稅一案，依下列原則處理：（一）非財團法人祭祀公業之土地，原為其派下子孫所公同共有。該祭祀公業於解散時，將其土地變更名義為派下子孫所公同共有，應屬名義變更，如將其土地權利均分與派下子孫，由子孫按平均分得之持分登記為分別共有，應屬共有型態之變更，如將其土地平均分由子孫按平均分得之土地登記為個別所有，亦屬公同共有物之分割，均不發生課徵土地增值稅及遺產稅問題；惟未依平均分配原則而登記為分別共有或分割為個別所有時，應向取得土地價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅，如取得土地價值減少者，係無償減少，則應由取得土地價值較多者繳納土地增值稅，取得土地價值較少者，應依遺產及贈與稅法規定繳納贈與稅。（二）依前項規定經變更為派下子孫名義公同共有或分別共有或個別所有而可不課徵土地增值稅之土地，如再行移轉時，其前次移轉地價之計算，應以第1次規定地價為準，如祭祀公業之土地係於第1次規定地價後自他人移轉而取得者，則以祭祀公業取得該土地時核計土地增值稅之現值為準。（財政部68/08/25台財稅第35920號函）
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