土地稅法第28條（土地增值稅之課徵範圍）釋函(二)
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釋示函令標題
土地移轉後經調解回復所有權者應准退還原已繳納之增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：戴○○先生等2人於84年間移轉○○地號等5筆土地與○○公司，嗣於92年1月間經調解回復所有權，其原已繳納之土地增值稅准否退還一案。說明：二、本案土地如屬合法塗銷登記回復所有權，應准予退還其已繳納之土地增值稅，其前次移轉現值並應回復至（塗銷）登記前取得該土地之原地價；貴處如對該塗銷登記存有疑義，可再向地政機關確認系爭土地是否合法塗銷登記。至系爭土地經調解回復所有權顯不合乎常情一節，如經查有積極而直接之證據，顯示本案解除土地買賣契約行為確屬虛偽者，請依相關法令規定本於職權辦理。（財政部92/07/10台財稅字第0920453861號函）
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釋示函令標題
撤銷贈與後經判決將所有權移轉登記予贈與人應課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：紀君贈與其子土地後撤銷贈與，經法院判決其子應將原受贈土地之所有權移轉登記予紀君，依土地稅法第28條暨平均地權條例第36條規定，仍應課徵土地增值稅。至於納稅義務人之認定，請依土地稅法第5條規定辦理。說明：二、案經本部函准內政部74台內地字第344324號函略以：紀君贈與其子土地後撤銷贈與，既經法院判決其子應將原受贈土地之所有權移轉登記予紀君，依最高法院18年抗字第241號判例，自應依照判決所示辦理所有權移轉登記。又查土地稅法第28條暨平均地權條例第36條規定，凡已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。紀君土地雖屬原贈與之撤銷，但既應辦理所有權移轉登記，依上開規定仍應課徵土地增值稅。（財政部74/11/19台財稅第24991號函）
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釋示函令標題
法院拍賣土地所有權移轉登記請求權核課增值稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
法院拍賣土地所有權移轉登記請求權，尚非拍賣土地，其於拍定上項請求權時，應不適用稅捐稽徵法第6條第2項之規定；但於拍定人依據上項請求權，依法辦理土地所有權移轉登記手續時，應依當時土地公告現值，計課土地增值稅。至土地所有權人已申報現值並繳納土地增值稅，但在尚未辦妥權利變更登記前，經法院拍賣該土地所有權移轉登記請求權者，拍定人於拍得上項請求權據以辦理所有權登記時，因該土地之土地增值稅既已繳清，拍定人會同原土地所有權人辦理移轉登記時，自無須重行辦理申報土地現值及重複繳納土地增值稅。（財政部69/05/22台財稅第34112號函）
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釋示函令標題
繳納增值稅後土地經拍賣已納增值稅准在重新核計時扣抵
釋示函令內容(如文號)
土地移轉申報現值，經核課土地增值稅並繳納後，在尚未辦妥移轉登記前，該土地經法院拍賣，其原已繳納之土地增值稅，准在法院拍定時重新核計之應納土地增值稅內扣抵，另就餘額發單徵收。（財政部73/05/23台財稅第53755號函）
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釋示函令標題
完稅後同一權利人另以判決書申請登記應再申報移轉現值
釋示函令內容(如文號)
土地所有權移轉，於訂立土地買賣移轉契約並申報現值完納土地增值稅後，因涉訟經法院判決確定，由權利人檢附法院判決確定證明書申請登記時，前經內政部78/02/16台（78）內地字第675874號函釋，應依照平均地權條例第47條及第47條之1第1項第4款規定，由權利人另行申報其移轉現值。至重行申報現值所計徵之土地增值稅，得就原已繳納之土地增值稅抵繳，如有差額稅款，再行補繳。（財政部79/04/07台財稅第790081110號函）
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釋示函令標題
共有一筆土地分割其增值稅核課釋疑
釋示函令內容(如文號)
共有土地分割，不論係法院判決分割或和解或當事人自行協議申請分割，其土地增值稅之核課，應依下列規定辦理：一、數人共有一筆之土地，其照原有持分比例計算所得之價值分割者，依土地稅法施行細則第42條第2項規定，不課徵土地增值稅。惟分割後取得之土地，如與原持分比例所算得之價值不等，其屬有補償者，應向取得土地價值減少者，就其減少價值部分課徵土地增值稅。如屬無補償者，應向取得土地價值增多者，就其增加價值部分課徵土地增值稅。（財政部71/03/18台財稅第31861號函）
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釋示函令標題
數人共有多筆土地分割核課增值稅及分割登記之處理
釋示函令內容(如文號)
數人共有多筆土地經共有人協議或法院判決分割，由各共有人各取得其中1筆或數筆者，如分割後各人所取得土地之公告現值與分割前不同，土地價值減少部分，應依土地稅法施行細則第42條規定核課土地增值稅。至分割步驟，如經全體共有人之協議，得1次辦理分割登記，無須分別訂立分割契約書並提出申請。（財政部74/03/25台財稅第13549號函）
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釋示函令標題
多筆共有土地分割以價值減少者取得之土地為準申報移轉現值
釋示函令內容(如文號)
主旨：黃○○與白○○就其持分各二分之一之共有土地，辦理分割一案，應以黃君分割後取得之土地坐落為準，向當地稅捐稽徵機關申報土地移轉現值。說明：二、本案經函准內政部80/5/28台（80）內地字第932018號函略以：「按黃○○與白○○各持分二分之一共有坐落台南市○○地號等3筆土地及台南縣○○地號等5筆土地，辦理共有物分割後，黃君取得坐落台南市土地全部，白君取得坐落台南縣土地全部；而黃君取得部分，土地價值減少，依平均地權條例施行細則第65條規定，應課徵土地增值稅，故本案雖難認定其土地價值減少部分究屬何筆土地，惟為賦稅稽徵需要，似宜以黃君分割後取得之土地坐落為準，向當地稅捐稽徵機關申報土地移轉現值」。（財政部80/06/14台財稅第800205001號函）
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釋示函令標題
依建築法調整地形可比照分別共有土地合併分割就價值減少部分課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於依建築法第44條或第45條第1項規定調整地形者，調整後，各土地所有權人所取得之土地價值與其原有土地價值有增減時，可否比照分別共有土地合併分割案件，就其價值減少部分課徵土地增值稅乙案。說明：二、案經函准內政部86/02/05台（86）內地字第8601366號函復：「本案本部同意案附台灣省政府財政廳函說明二之意見略以：依建築法第44條或第45條第1項規定調整地形者，係相鄰2筆土地分屬不同所有權人所有，雙方為求達到符合准予建築最小面積之寬度與深度，協議調整地形，因其並非土地整筆交換，其性質與先將2筆土地合併後，按協議調整之地形分割，再辦理共有物分割之情形較為相近，似可比照分別共有土地合併分割案件，就其價值減少部分課徵土地增值稅」，本部贊同上揭內政部意見。（財政部86/02/24台財稅第860078724號函）
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釋示函令標題
經協議無償調整界址後土地價值有增減者可依共有土地合併分割方式申報移轉現值
釋示函令內容(如文號)
○○公司與林○○君協議無償調整界址，調整後土地價值有增減，依地籍測量實施規則第227條規定申報土地移轉現值時，如何核課土地增值稅乙案，參照本部86/02/24台財稅第860078724號函規定，可比照共有土地合併分割案件處理。（財政部88/09/06台財稅第881941813號函）
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