歸屬法條:稅捐稽徵法 第13條（清算人之納稅義務）釋函 {一}
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釋示函令標題
清算完結前後如何辦理退稅釋疑
釋示函令內容
查公司於清算期間，在未向法院聲報清算完結前，其清算期間不論是否已逾公司法所定6個月清算期限，倘有應退稅款，均應由清算人代表公司具領。惟如依法清算完結後，始發生應退稅款者，該項應退稅款，稽徵機關應以公告方式送達，經公司利害關係人依公司法第333條規定，聲請法院重選清算人後，再由法院選派之清算人代表具領。（財政部61/06/23台財稅第35155號令）
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釋示函令標題
違章漏稅未通知稽徵機關申報債權逕向法院聲請清算完結之處理
釋示函令內容
主旨：關於營利事業違章漏稅，而未於清算程序中通知稽徵機關申報債權，逕向法院聲請清算完結，致應補徵之稅款及罰鍰無法受償，應如何補救疑義乙案。說明：二、查民法第40條第2項規定：「法人至清算終結止，在清算之必要範圍內，視為存續」。是清算人如依法定程序辦理清算完結，依公司法第92條或第331條第3項規定，將結算表冊等項送經股東或股東會承認，而解除其責任後，即生清算完結之效果。其嗣後向法院聲報清算完結，不過為備案性質，法律並無應由法院核准之規定，法院受理此類事件，無須以裁定准予備查或駁回其聲請。（參考最高法院67年度台抗字第416號裁定）三、反之，清算人如有不法行為，明知公司尚有違章漏稅情事，為逃避納稅義務，於造具表冊時故為虛偽之記載，或違背公司法第88條或第327條規定之清算程序，怠於通知稽徵機關申報債權，則縱已辦理清算完結手續，將表冊送經股東或股東會承認，並向法院聲報備查，依同法第92條但書及第331條第3項但書規定，清算人之責任並未解除，自亦不生清算完結之效果，其公司法人人格仍視為存續，此際稽徵機關似可聲請法院本於對法人之監督職權，命令清算人重新將欠稅列入清算，清算人如不遵守法院命令，法院可依民法第43條規定科清算人以罰鍰之處分，並得依民法第39條規定將之解任，及依同法第38條另選清算人辦理清算。四、法院對於聲報清算完結事件，既無為任何處分之必要，台灣××地方法院前受理××企業有限公司聲報清算完結事件時，縱承辦推事在其聲請狀上為「附卷備查」之批示，亦不能認為法院之意思表示（裁定），稽徵機關自無從對之聲請撤銷或提起抗告。惟為防止營利事業假藉清算手段規避應補徵之稅款及罰鍰，本部已另函台灣高等法院轉知所屬各法院重申本部67/12/11台67函民字第10817號函意旨，於受理聲報清算完結事件時，務必行文有關稽徵機關，查明有無違章欠稅情事，以便依法處理。（司法行政部68/06/22台68函民字第05991號函、財政部68/07/31台財稅第35267號函）
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釋示函令標題
未依規定申報清算所得即聲報清算終結者不生清算終結效果
釋示函令內容
按所得稅法第75條第2項規定：「營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起30日內，依規定格式書表向該管稽徵機關申報」，其所稱「清算結束之日」，參照公司法第331條等有關規定，應係指清算人了結現務、收取債權、清償債務、分派賸餘財產時而言，並非指清算完結，已向法院聲報備查之日，否則法人人格已消滅，納稅主體不存在，如何辦理清算申報。故清算人在向法院聲報備查前，依上開規定，負有申報清算所得之義務，若有清算所得而未依法辦理申報及繳稅，逕向法院聲報清算完結備查，清算人即有公司法第92條但書及第331條第3項但書規定之不法行為，依據前司法行政部68函民字第5991號函規定，清算人之責任並未解除，自亦不生清算完結之效果，公司法人人格仍視為存續。（財政部80/03/27台財稅第790383974號函）
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釋示函令標題
清算人未依法聲請宣告破產及按序繳清稅捐者應負繳納義務
釋示函令內容
二、稅捐稽徵法第13條第1項規定：「法人……解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。」該條規定所稱之稅捐，係指分配賸餘財產前公司所應納之稅捐而言。又依同法第49條規定，罰鍰準用有關稅捐之規定，故公司於分配賸餘財產前有應行繳納之罰鍰者，清算人亦應依同法第13條第1項規定辦理。倘清算人違反上述規定者，應依同條第2項規定，就未清繳之罰鍰負繳納義務。三、公司解散依公司法規定進行清算時，清算人對於公司欠繳之稅捐，應通知稽徵機關報明欠稅及罰鍰數額，稽徵機關應於清算人通知後依限報明其數額，依法受償。如公司解散清算時尚有財產，清算人未依法通知稽徵機關報明欠稅及罰鍰數額，或雖經稽徵機關報明數額而未就公司之財產按稅捐受清償之順序繳清稅捐及罰鍰，即應負稅捐稽徵法第13條第2項所定之義務；如公司於解散清算時，其財產不足清償其債務及欠稅時，清算人即應依公司法規定聲請宣告破產，並將其事務移交破產管理人時，其職務即為終了，清算人應不發生負責清繳稅捐之問題。故清算人未依公司法規定聲請宣告破產而又未依法按稅捐受清償之順序繳清稅捐者，即應負稅捐稽徵法第13條第2項規定繳清稅捐之義務。（財政部68/12/03台財稅第38584號函）
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釋示函令標題
公司欠稅負責人未循法定清算程序逕將財產變賣朋分之處理
釋示函令內容
主旨：公司組織之營利事業滯欠鉅額稅款或罰鍰尚未繳清，即私自解散，公司負責人未循公司法所定之清算程序，逕將公司全部財產變賣朋分，此種情形，可否適用稅捐稽徵法第13、24、39條之規定辦理乙案，復如說明二。說明：二、茲就各項疑義，逐一核復如次：(一)依主旨所述之公司負責人，在未循公司法規定進行清算前，尚非清算人，自不能依稅捐稽徵法第13條規定由公司負責人負清算人之責任。惟公司之全部財產既被變賣朋分，則該公司之營業應無法繼續，稅捐稽徵機關自可以利害關係人之身分，依公司法第10條第1項第1款規定，申請公司之中央主管機關命令其解散，使依同法第24條之規定進行清算。如公司未另選清算人，依公司法第79、113、127、322條規定，應由各該條所定之股東或董事為清算人。如上述股東或董事未依稅捐稽徵法第13條第1項及第49條之規定繳清稅捐及罰鍰時，依同法第13條第2項規定，自應由各該股東或董事就未清繳之稅捐及罰鍰負繳納義務。(二)清算人違反稅捐稽徵法第13條第1項之規定（編者註：本條條文業已修正），應依同法條第2項規定就未清繳之稅捐負繳納義務者，稅捐稽徵機關移送執行時，得對清算人之財產為強制執行，故公司之股東或董事依前述規定為清算人時，稅捐稽徵機關自得對其財產依稅捐稽徵法第24條規定為禁止處分，實施扣押或依同法第39條規定移送法院強制執行。(三)公司在依法解散清算前，其法人人格仍然存續，稅捐稽徵機關對於該公司滯欠之稅款或罰鍰，自得依稅捐稽徵法第24條第3項之規定，限制其負責人出境，以保全稅捐。（財政部70/02/13台財稅第31069號函）
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釋示函令標題
清算人繳清稅捐不以被清算人有賸餘財產為前提
釋示函令內容
稅捐稽徵法第13條第1項規定所稱：「於分配賸餘財產前」一語，係就繳清稅捐之時序，應於分配賸餘財產前為之，加以規定。至清算人應依該條規定，按稅捐依法應受清償之順序繳清稅捐，並不以被清算之法人、合夥或非法人團體有賸餘財產為前提。如被清算者在清算時之財產不足清償其債務及稅捐時，則應就稅捐之種類，依稅法規定優先清償之順序予以清償。（財政部70/09/25台財稅第38237號函）
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釋示函令標題
公司財產不足清償債務逕聲報清算終結其法人人格仍視為存續
釋示函令內容
主旨：公司清算時，其財產不足清償債務，清算人不依公司法第89條之規定聲請宣告破產，逕向法院聲報清算終結者，其解散清算為不合法，不生清算完結之效果，其公司法人人格仍視為存續。說明：一、根據法務部70/08/05法70律9787號函辦理。（財政部70/08/18台財關第19896號函）
附件：法務部70/08/05法70律9787號函
主旨：公司清算時，其財產不足清償債務，清算人不依公司法第89條之規定聲請宣告破產，逕向法院聲報清算終結，其解散清算是否合法案。說明：二、公司辦理清算時，其財產不足清償債務（包括欠繳稅款、罰鍰），清算人不聲請宣告破產，即將有關表冊送經股東會承認，並向法院聲報備查者，清算人即有公司法第92條但書及第331條第3項但書規定之不法行為，前司法行政部68/06/22台六八函民字第05991號函「說明三」曾有同一之說明，認清算人之責任並未解除，亦不生清算完結之效果，其公司法人人格仍視為存續之。
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釋示函令標題
公司清算未通知稽徵機關申報債權屬清算不合法公司人格自不消滅
釋示函令內容
法人至清算終結止，在清算之必要範圍內視為存續，為民法第40條第項所明定。公司亦為法人組織，其人格之存續，自應於合法清算終結時始行消滅。公司解散清算時，明知公司尚有應行繳納之稅款，卻怠於通知稽徵機關申報債權，即難謂該公司業經合法清算完結，公司人格自未消滅，稽徵機關可不待法院撤銷准予備查之裁定，即對該公司追繳欠稅或補徵稅款及處罰。（財政部84/07/12台財稅第841634470號函）
附件1：司法院秘書長84/03/22秘台廳民三字第04686號函
主旨：關於清算之公司何時始生清算完結效果等疑義乙案，貴部徵詢意見，復如說明二、三，請查照參考。說明：二、查公司於清算完結，將表冊提請股東會承認後，依公司法第93條第1項、第331條第4項之規定，尚須向法院聲報備查，惟向法院聲報，僅為備案之性質，法院所為准予備案之處分，並無實質上之確定力，是否發生清算完結之效果，應視是否完成「合法清算」而定，若尚未完成合法清算，縱經法院為准予清算完結之備查，仍不生清算完結之效果。三、按法人至清算終結止，在清算之必要範圍內視為存續，民法第40條第2項定有明文，公司亦為法人組織，其人格之存續，自應於合法清算終結時始行消滅。來文所述公司解散清算時，明知公司尚有應行繳納之稅款，卻怠於通知稽徵機關申報債權乙節，倘屬實在，即難謂該公司業經合法清算完結，公司人格自未消滅，稽徵機關不待法院撤銷准予備查之裁定，即對該公司追繳欠稅或補徵稅款及處罰，於法應無不合。
附件2：司法院秘書長84/06/22秘台廳民三字第10876號函
主旨：關於清算之公司何時始生清算完結法人人格消滅之效果等疑義乙案，復如說明，請查照參考。說明：二、查民法、非訟事件法及公司法雖分別設有關於法人或公司解散、清算之規定，惟公司亦為法人之一種，僅民法及非訟事件法係針對一般法人而為規定，而公司法則係民事特別法，針對公司組織之法人為規範，如此而已，故應依實際情形適用各該不同之法律。至於所用「清算終結」與「清算完結」之用語雖異，實質上均係指合法清算之程序結束而言，意義上並無不同。又法人人格之消滅，依民法、公司法等有關規定，均以完成合法清算為前提，如尚未完成合法清算，縱經法院為准予清算完結之備查，仍不生清算完結之效果，法人人格即仍未消滅。公司之所以於完成合法清算後，應依公司法第93條第1項、第331條第4項之規定向法院聲報備查，係公司之清算屬於法院監督，因其聲報，使法院得能及時行使監督權，此項聲報備查為清算人之責任，亦屬法院監督清算程序之必要事項，清算人依法為此聲報後，其責任方告終了，法院亦方能知悉清算之結果。
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釋示函令標題
清算完結前以公司股本存入銀行所生利息應由清算人報繳營所稅
釋示函令內容
公司經法院命令解散，因股東內部發生糾紛致未分配剩餘財產，亦未將股本發還，其清算尚未完結，公司主體並未消滅，如以公司名義將上項股本存入銀行，則其所生之利息，仍應由清算人依稅捐稽徵法第13條之規定，報繳營利事業所得稅。（財政部72/04/12台財稅第32707號函）
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釋示函令標題
經履行清算程序無賸餘財產可供分派應視為已解除清算人之責任
釋示函令內容
主旨：所報公司解散清算時，其清算人已依公司法第89條規定聲請宣告破產，惟因公司已無財產或其債權人僅有一人不能進行破產程序，法院認無宣告破產之必要而駁回破產之聲請者，該公司踐行法定清算程序後，其法人人格是否消滅乙案，復如說明。說明：二、有限公司或股份有限公司解散清算時，公司財產不足清償其債務，其清算人依公司法第113條或第334條準用同法第89條第一項規定聲請宣告破產，法院以公司已無財產或債權人僅有一人，無宣告破產之必要而裁定駁回，清算人依公司法第113條或第334條準用同法第84條規定執行該條第1項各款職務，並將結算表冊依公司法第113條準用第92條或第331條第3項規定送經股東或股東會承認，除有各該條項但書規定之不法行為外，如對公司債務已為清償之行為，公司已無盈餘或剩餘財產可供分派，不論公司債務是否全部清償，應視為公司已解除清算人之責任，清算程序應屬完結。公司於清算程序完結後，經向法院聲報並辦理清算終結登記（編者註：現已無須辦理清算終結登記）後，其法人人格即歸於消滅。惟清算人如違反稅捐稽徵法第13條第1項暨關稅法第4條之1第1項之規定者，依各該條第2項之規定，仍應就未清償之款項負繳納義務。（財政部72/12/20台財關第28846號函）
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