稅捐稽徵法 第19條（應受送達人及送達之效力）釋函 {二}
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釋示函令標題
數人為祭祀公業管理人其稅款繳款書應逐一列舉納稅人之姓名
釋示函令內容
主旨：稅捐稽徵機關對公同共有財產，以祭祀公業管理人為納稅義務人所發之稅款繳款書，如管理人有數人時，應逐一列舉納稅義務人之姓名。說明：依據法務部行政執行署92/01/27日行執一字第0926000077號函辦理。（財政部92/02/10台財稅字第0920005948號函）
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釋示函令標題
以祭祀公業管理人為納稅人所發未逐一列名之繳款書對未列名者不生送達效力
釋示函令內容
以祭祀公業管理人為納稅義務人所發地價稅繳款書，其納稅義務人未一一列名，嗣後經稅捐稽徵機關補發催繳書函，是否對其餘未列明之管理人生補正合法送達效力乙節，法務部行政執行署法規及業務諮詢委員會第36次會議已作成決議，檢送該會議紀錄影本乙份。（財政部92/07/04台財稅字第0920038073號函）
附件：法務部行政執行署法規及業務諮詢委員會第36次會議紀錄
三、討論事項：(一)提案一：有關稅捐稽徵機關以祭祀公業管理人為納稅義務人所發地價稅繳款書，其納稅義務人欄，未一一列名，僅載明某甲等4人，並對某甲合法送達，嗣後稅捐稽徵機關再向某甲及其他管理人發催繳書函，因該催繳書未載明各期繳納稅額及繳納期限，而僅載明應繳年度之稅額（記載稅額同原繳款書），則該催繳書函是否對其餘未列名之管理人生補正合法送達之效力？提請 討論。決議：提案情形之地價稅繳款書僅載明「某甲等四人」（未遂一列名），並已合法送達某甲，依63年台抗字第376號判例意旨「強制執行事件之當事人，依執行名義之記載定之。」及稅捐稽徵法第16條「繳納通知文書，應載明繳納義務人姓名或名稱……等事項，……。」規定，該地價稅繳款書之效力僅及於某甲。嗣後稅捐稽徵機關另以書函逐一列名，請某甲及其他管理人儘速繳納滯久之地價稅。惟該書函並未載明繳納期限，究其性質非屬行政處分，故縱然稅捐稽徵機關已將祭祀公業管理人逐一列名並合法送達，前揭地價稅繳款書之效力仍未因此而及於未列名之祭祀公業管理人。
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釋示函令標題
商業主管機關依緩起訴處分撤銷公司負責人變更登記原合法送達文書之效力不受影響
釋示函令內容
主旨：所報商業主管機關依檢察機關之緩起訴處分撤銷公司負責人變更登記，回復至未變更登記前之負責人時，原合法送達之稅捐稽徵文書及公文書是否有效等疑義乙案。說明：二、依公司法第12條規定：「公司設立登記後，有應登記之事項而不登記，或已登記之事項有變更而不為變更之登記者，不得以其事項對抗第三人。」次依最高法院77年5月17日77年度第9次民事庭會議決議（二）：「主管機關之公司登記有公信力，公司董事長之改選雖無效，但既經主管機關變更登記，其代表公司所簽發之本票，除執票人為惡意外，對公司應發生效力。」及經濟部63年11月18日商29523號函規定：「公司負責人變更，經主管機關核准變更登記時，該新登記之負責人在法律上即生對抗第三人之效力。但公司之法人人格並不因內部負責人之變更而有所影響，如本於法律對公司本身原有之處分，仍應依法予以執行。」本案某公司之登記負責人，前既經前台灣省政府建設廳核准變更為原負責人之子，並經稅捐稽徵機關以該變更登記後之負責人為合法送達，且該負責人於收受稅捐稽徵文書及其他公文書時，並未提出異議。依上開規定，該公司尚不得以內部虛偽登記之事由，對外對抗第三人（即稽徵機關）。因此，稽徵機關原合法送達於該公司負責人之繳款書及其他公文書之效力，應不受商業主管機關依檢察機關之緩起訴處分撤銷該公司負責人變更登記，回復至未變更登記前負責人之影響，從而其已移送強制執行部分，應仍得繼續執行。上開意見，經分別洽據法務部93年5月28日法律字第0930019160號函及經濟部93年4月22日經商字第09302061430號函同意在案。（財政部93/06/14台財稅字第0930452377號函）
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釋示函令標題
核示行政程序法公布施行前後稅捐文書如何送達之疑義
釋示函令內容
一、在行政程序法公布施行前，稅捐稽徵文書送達於應受送達人之住居所、事務所或營業所不獲會晤應受送達人者，得依稅捐稽徵法第1條及修正前公文程式條例第13條規定，準用民事訴訟法第137條規定，將稅捐稽徵文書付與有辨別事理能力之同居人或受雇人，以為送達；在行政程序法公布施行後，得依稅捐稽徵法第1條適用行政程序法第73條第1項規定，將稅捐稽徵文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員，資為送達。二、在行政程序法公布施行前，稅捐稽徵文書送達於應受送達人之住居所、事務所或營業所不獲會晤應受送達人，亦無受領文書之同居人、受雇人時，得依稅捐稽徵法第1條及修正前公文程式條例第13條規定，準用修正前民事訴訟法第138條規定，辦理寄存送達；在行政程序法公布施行後，稅捐稽徵文書送達於納稅義務人之住居所、事務所或營業所不獲會晤納稅義務人，亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員時，得依稅捐稽徵法第1條適用行政程序法第74條規定，辦理寄存送達。三、稅捐稽徵文書之送達，遭應受送達人拒絕收受時，應依稅捐稽徵法第18條第1項規定辦理寄存送達，尚不得援引行政程序法第73條第3項及同法第74條之規定，辦理送達。四、本令發布前，稅捐稽徵機關已依修正前民事訴訟法第138條或行政程序法第74條規定，辦理寄存送達並移送強制執行之案件，可由行政執行處續行執行；稅捐稽徵機關已依修正前民事訴訟法第138條或行政程序法第74條規定，辦理寄存送達而尚未移送強制執行，或已移送強制執行，但遭行政執行處退案之案件，無需重行依修正前民事訴訟法第138條或行政程序法第74條規定，辦理寄存送達，得逕行依法移送執行。至行政執行處以不符合稅捐稽徵法第18條寄存送達之要件而予退案之案件，如已逾徵收期間者，稅捐稽徵機關即不得再移送行政執行處執行。（財政部94/04/13台財稅字第09404524570號令）
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釋示函令標題
公司董事長死亡後未改選即擅自歇業他遷不明其文書如何送達釋疑
釋示函令內容
主旨：有關股份有限公司董事長死亡後，未選任新董事長，即擅自歇業他遷不明時，稅捐稽徵文書應如何送達乙案，請參照法務部行政執行署法規及業務諮詢委員會第70次會議決議辦理。（財政部95/03/22台財稅字第09504513690號函）
附件1：法務部行政執行署95/01/16行執一字第0956000027號函
檢送本署法規及業務諮詢委員會第70次會議紀錄節本一份供參。
附件2：法務部行政執行署法規及業務諮詢委員會第70次會議紀錄
討論事項：（一）股份有限公司董事長死亡後，未選任新董事，即擅自歇業他遷不明時，稅捐稽徵文書應如何送達？
決議：原則上應由全體常務董事或全體董事代表公司，惟依行政程序法第69條第3項規定：「法定代理人、代表人或管理人有二人以上者，送達得僅向其中一人為之。」即列全體董事為代表人，僅向其中一人送達即為合法。另移送機關亦得依公司法第208條之1、非訟事件法第183條第1項之規定，以利害關係人之身分向法院聲請選任臨時管理人，代行董事長職權，並向臨時管理人為送達。
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釋示函令標題
公司應清算而未規定或選任清算人者其稅單應載明全體股東或董事並向其中一人送達
釋示函令內容
主旨：公司組織有應行清算事由，惟未依規定進行清算，公司章程未規定清算人，公司股東（或股東會）亦未決議選任清算人，有關繳納文書之負責人應如何填載、如何送達及以何人為限制出境對象等疑義乙案。說明：二、關於公司組織之營利事業應行清算，未以章程規定或選任清算人者，於無限公司及有限公司，係以全體股東為清算人（公司法第79、113條參照）；於股份有限公司，係以董事為清算人（公司法第322條參照），是於填發稅捐繳納文書時，關於負責人部分，應載明全體清算人（即全體股東或董事）之姓名。又按行政程序法第69條第3項規定：「法定代理人、代表人或管理人有二人以上者，送達得僅向其中一人為之」，從而，上述稅捐繳納文書得僅向其中一位清算人送達，即為合法送達。另依本部83年12月2日台財稅第831624248號函規定，公司清算期間，稅單應向清算人送達；如有限制負責人出境之必要時，應以清算人為限制出境對象。（財政部96/04/16台財稅字第09604522400號）
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