歸屬法條:稅捐稽徵法 第22條（核課期間之起算）釋函
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釋示函令標題
未分配盈餘歸戶課稅之核課期間自應歸戶年度申報期間屆滿之翌日起算
釋示函令內容
「依法歸戶課稅」應以公司未分配盈餘累積數超過法定限度，且未辦理增資者為準。在未具備上述要件前，公司各年度之未分配盈餘不能歸戶於各股東課稅。公司未分配盈餘在不能歸戶於各股東課稅前，稽徵機關對股東自不能行使核課權，其核課期間亦無從起算；故關於「依法歸戶課稅」之核課期間，應自稽徵機關依法應予歸戶之年度申報期間屆滿之翌日起算，並適用行為時稅法規定之核課期間辦理，不以未分配盈餘之所屬年度為計算基礎。（財政部70/08/07台財稅第36583號函）
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釋示函令標題
被取銷免稅獎勵應補稅捐核課期間之起算
釋示函令內容
生產事業在核准免稅期間，因短漏報所得額，經法院依所得稅法第110條規定裁處罰鍰確定者，依規定應取消其當年度免稅獎勵，其補徵稅捐之核課期間究為5年或7年，應視其漏報或短報所得之行為，是否故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐為斷，分別適用稅捐稽徵法第21條第1項第1款或第3款之規定辦理。至於應俟裁罰確定後始可補徵之稅捐，其核課期間應自何時起算，參酌同法第21條規定核課期間之立法意旨，應自核課權成立之日起算，即自法院依所得稅法第110條規定裁罰確定之日起算。（編者註：罰鍰自81年11月25日起改由稽徵機關自行處分）（財政部72/12/08台財稅第38726號函）
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釋示函令標題
各稅罰鍰案件處罰期間之起算
釋示函令內容
納稅義務人違反稅法規定裁罰期間之起算，規定如左：(二)關於稅捐核課期間及其起算之規定，於罰鍰案件依稅捐稽徵法第49條準用時，應準用同法第21條規定，視其有無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，分別認定為5年或7年。(三)行為罰：1.依法受處分人應於一期限內為一定之行為而不行為者，自期限屆滿之翌日起算。2.依法受處分人應為一定行為而不為或不應為一定行為而為之者，自應行為或不應行為之日起算；如其行為或不行為有連續或繼續之狀態者，自行為或不行為終了之日起算。（財政部74/03/20台財稅第13298號函）
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釋示函令標題
遺產稅贈與稅契稅及土地增值稅適用核課期間之起算規定
釋示函令內容
遺產稅、贈與稅、契稅及土地增值稅應如何適用稅捐稽徵法第21條有關稅捐核課期間之規定，請依照行政院秘書長74/05/16台財第8816號函規定辦理。（財政部74/06/06台財稅第17155號函）
附件：行政院秘書長74/05/16台財第8816號函
主旨：關於貴部報院函為遺產稅、贈與稅、契稅及土地增值稅，逾越稅捐稽徵法第21條規定之稅捐核課期間，納稅義務人自行申報或申請發給納稅證明時，究應如何處理一案奉示：「參酌本院有關單位研議結論辦理」。說明：二、本院有關單位研議結論：(一)稅捐稽徵機關依稅法規定核課稅捐，乃屬行政行為，稅捐稽徵法第21條第1項所定之稅捐核課期間，乃行政行為之行為期間，並非時效。因此，逾越核課期間，依同條第2項規定，即不得再補稅處罰。(二)土地增值稅，依土地稅法第49條規定（編者註：已修正），土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義務人應於訂定契約之日起30日內，向主管地政機關申請土地所有權變更或設定典權登記，權利人及義務人不於土地權利變更後1個月內申請土地權利變更登記，土地法第73條第2項雖定有處罰，然此乃就不於期限內申請土地權利變更登記而設之規定，並非對土地增值稅之申報期限及處罰之規定。又土地增值稅之稽徵程序，依土地稅法第49條規定，於申請所有權變更或設定典權登記時，主管地政機關於收到申請書後，註明該土地之公告現值及審核結果，移送主管稽徵機關，主管稽徵機關於收件之日起10日（編者註：現行法改為7日）內核定應納之土地增值稅額，並填發稅單送達納稅義務人。是其核課須以土地移轉或設定典權之登記為準，徵諸平均地權條例第36條第1項「土地增值稅之徵收……於土地所有權移轉或設定典權時行之。」其理益明。從而，主管稽徵機關並無調查有無土地所有權移轉或設定典權之約定而逕行課徵增值稅之職權。故增值稅之核課期間，通常應自主管地政機關移送主管稽徵機關收件之日起算。若未申請移轉或設定典權登記，縱有移轉或設定典權之契約，尚不發生核課期間問題。(三)遺產稅及贈與稅既經遺產及贈與稅法第23條、第24條定有應申報之明文，而契稅亦於契稅條例第2條列有應申報之規定，則遺產稅、贈與稅及契稅為稅捐稽徵法第21條第1項第1款所定「申報繳納之稅捐」，其核課期間之起算，自應適用同法第22條第1款及第2款規定。如已逾核課期間，依同法第21條第2項規定，便不得再補稅處罰。
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釋示函令標題
土地移轉申報現值其增值稅核課期間起算日之規定
釋示函令內容
主旨：土地移轉申報現值課徵土地增值稅，其核課期間之起算日，通常以自主管地政機關移送主管稽徵機關收件之日起算。但依平均地權條例施行細則第66條（編者註：本條之「得」已刪除）規定，當事人逕向稅捐機關申報者，自應以稽徵機關之收件日為準。說明：二、查本部74/06/06台財稅第17155號函轉行政院秘書長74/05/16台財第8816號函核示：「……增值稅之核課期間，通常應自主管地政機關移送主管稽徵機關收件之日起算」為核課期間之起算日，係指「通常」情況而言。經查平均地權條例施行細則第66條既有「申報土地移轉現值，當事人得向該管稅捐機關為之」之規定，且內、財兩部會銜發布之「土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點」中，已規定申報移轉現值改由稽徵機關收件，是以，凡向稽徵機關申報之土地移轉現值案件，自應以稽徵機關之收件日為土地增值稅核課期間之起算日。（財政部74/08/20台財稅第20795號函）
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釋示函令標題
遺產稅申報期間延長其核課期間之起算
釋示函令內容
被繼承人因死亡絕戶無人辦理遺產稅申報，而由稽徵機關或其他利害關係人聲請法院指定遺產管理人者，其申報期間准予延長至公示催告期間屆滿後1個月內提出，是類案件核課期間之起算，應依上述規定辦理。（財政部75/03/20台財稅第7522432號函）
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釋示函令標題
因不計入遺產總額嗣後補徵其核課期間之起算
釋示函令內容
依遺產及贈與稅法施行細則第7條第2項規定補徵之遺產稅，其核課期間，參酌稅捐稽徵法第21條規定之立法意旨，應自核課權成立之日，即稽徵機關核發不計入遺產總額證明書之日起2年期間屆滿之次日起算。（財政部77/06/13台財稅第770160138號函）
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釋示函令標題
受贈土地依法免稅者經查未按捐贈目的使用應補稅者其核課期間釋疑
釋示函令內容
查本案係經貴市稅捐稽徵處於90年6月19日查獲「財團法人×××慈善基金會」於84年至85年間，依土地稅法第28條之1規定受贈之土地，有同法第55條之1所規定未按捐贈目 的使用土地之情形，依上開規定應追補應納之土地增值稅。有關該應追補之土地增值稅如已逾核課期間，應由稅捐徵稽法第21條第2項後段不得再補稅之適用；惟查本案應追補應納之土地增值稅，其核課期間之起算，參酌本部72/12/08台財稅第38726號函規定（編者註：參閱本條第2則），應自核課權成立之日起算，即自納稅義務人未按捐贈目的使用土地時起算。（財政部90/12/25台財稅字第0900457436號函）
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釋示函令標題
車輛經註銷牌照被查獲行駛公路其補稅及處罰期間之起算不同
釋示函令內容
二、查使用牌照稅法第28條第2項規定，報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額2倍之罰鍰。該項規定係以作為方式違反行政法之不作為義務，核屬行為罰之裁處規定，依本部87年8月19日台財稅第871960445號函釋之處罰期間為5年，至其處罰期間之起算日，依本部87年6月4日台財稅第871947198號函釋，依法受處分人不應為一定行為而為之者，自不應為一定行為之日起算，亦即應自查獲日起算。三、次查車輛經監理機關吊銷及逕行註銷牌照後行駛公路被查獲，其查獲年度及以前年度，均應依使用牌照稅法第28條規定補稅處罰，前經本部88年6月24日台財稅第881921601號函釋在案。本案納稅義務人所有車輛逾檢經監理機關於88年8月26日註銷牌照，94年2月6日使用公共道路為警方查獲，自應依照上開規定予以補稅處罰。其補徵以前年度本稅部分，因使用牌照稅係按稅籍底冊徵收之稅捐，依稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第22條第4款規定，其核課期間應自所屬徵期屆滿之翌日起算5年。至以前年度罰鍰部分，應於處罰期間內裁罰，但如當年度本稅因已逾核課期間，不得再行補徵，致無應補稅額時，則該年度應免予處罰。（財政部95/07/26台財稅字第09504540330號函）
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