歸屬法條:稅捐稽徵法 第23條（徵收期間）釋函 {一}
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釋示函令標題
欠稅案件未繫屬法院不得視為已移送強制執行未結案處理
釋示函令內容
本法第23條規定欠稅徵收期間為7年（編者註：現行法修正為5年），指行使欠稅之徵收期間僅有7年而言，期滿不再徵收。至但書係因納稅義務人之欠稅已移送強制執行，徵起並非不能，故設例外規定。惟該項欠稅案件，應以繫屬於法院（編者註：90/01/01起改由行政執行處辦理）者為限，如經法院發給執行憑證，或經法院以稽徵機關未能依期查報財產等理由退案者，除在徵收期間屆滿前，另案移送法院強制執行者外，既均未繫屬於法院，不得視為已移送法院強制執行尚未結案者處理。（財政部66/01/14台財稅第30300號函）
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釋示函令標題
公有土地記帳緩繳土地賦稅徵收期間之適用
釋示函令內容
主旨：公有土地暫行記帳緩繳之土地賦稅，可否適用稅捐稽徵法第23條規定辦理乙案，請照說明二辦理。說明：二、本案經邀集貴廳等有關機關會商結論：「一、國有房地暫行記帳緩繳之賦稅，在緩繳期間不適用稅捐稽徵法第23條有關徵收期間之規定，應自緩繳原因消滅之日起尚未徵起者，始得依據上項法條規定辦理。二、省、市地方政府所有房地，原准記帳緩繳之賦稅，除比照第一點辦理外，所應繳或欠繳之賦稅，應由省、市財政廳、局積極查明清理。三、國有財產法第8條修正前國有土地暫行記帳緩繳之土地賦稅，應依照本部62台財稅第30334號令規定辦理。亦即未放租無收益之房地賦稅，其已依行政院台61財2103號令頒國有房地產清理辦法規定清理出售或放租者，應就其補收租金或使用費用分單清繳；上項院頒清理期限屆滿後，仍無法處理者，應於屆滿後1年內籌編預算清繳。本案國有土地倘仍有未依照上述部令規定編列預算清繳者，應即由管轄稅捐稽徵處函請各該土地管理機關依照規定清繳。」請照會商結論辦理。（財政部66/06/10台財稅第33811號函）
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釋示函令標題
法院就欠稅人對第三人金錢債權之移轉命令送達時執行程序即終結
釋示函令內容
查納稅義務人欠繳應納稅捐，經執行法院（編者註：90/01/01起改由行政執行處辦理）就欠稅人對於第三人之金錢債權發移轉命令者，自該移轉命令送達債務人（即欠稅人）及第三人時，其執行程序即告終結。該欠繳稅捐如自確定之日起已逾7年（編者註：現行法修正為5年），且在徵收期間屆滿前未另案移送法院強制執行者，依稅捐稽徵法第23條第1項規定，不再徵收。惟執行法院就欠稅人對於第三人之金錢債權如係發收取命令者，稽徵機關於收取命令送達債務人及第三人後，僅有逕向第三人收取債務人之金錢債權之權利，在尚未實際領受該債權之金額，視為已經受償之前，執行程序仍未終結。（財政部73/04/05台財稅第52335號函）
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釋示函令標題
重整期間發生之欠稅得於徵收期間屆滿前再行移送法院強制執行
釋示函令內容
查應徵收之稅捐，自確定之日起7年（編者註：現行法修正為5年）內未經徵起者，不再徵收，但於7年期間屆滿前，已移送法院（編者註：90/01/01起改由行政執行處辦理）強制執行尚未結案者，不在此限；稅捐稽徵法第23條第1項定有明文。故在徵收期間屆滿後，仍得繼續徵收者，以該應徵之稅捐已在徵收期間屆滿前移送法院強制執行尚未結案者為限，與應徵之稅捐得否優先於其他債權受償無關。本此基礎，公司重整前發生之欠稅，經移送法院強制執行，在執行程序中，發生裁定重整之情形，依公司法第294條及第296條第1項之規定，強制執行程序當然停止。該項重整債權並僅得依重整程序行使權利，與公司重整期間發生之欠稅，屬於重整債務，優先於重整債權而得隨時清償，固有不同；但兩者應同受稅捐稽徵法第23條徵收期間之限制，則應無軒輊。從而公司重整期間發生之欠稅，經移送法院強制執行後，因欠稅人無財產可供強制執行或執行無實益而發給執行憑證結案者，如其徵收期間尚未屆滿，而該管稅捐稽徵機關認為仍有執行徵起之可能，得於徵收期間屆滿前，再行移送法院強制執行。（法務部75/05/29法參第6562號函、財政部75/06/17台財稅第7553874號函）
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釋示函令標題
娛樂稅代徵人積欠稅款取償期限準用五年徵收期間辦理
釋示函令內容
主旨：娛樂稅代徵人積欠代徵娛樂稅款，其取償期限應按稅捐稽徵法第50條準用同法第23條規定辦理。說明：二、稅捐稽徵法第50條規定：「本法對於納稅義務人之規定，除第41條規定外，於扣繳義務人、代徵人、代繳人及其他依本法負繳納稅捐義務之人準用之。」依其規定，娛樂稅代徵人積欠代徵娛樂稅款，其徵收期間自應準用對納稅義務人5年之規定辦理。（財政部79/08/13台財稅第790678648號函）
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釋示函令標題
徵收期間自繳款書展延後繳納期滿之翌日起算
釋示函令內容
主旨：未依法送達之繳款書，經展延限繳期限後送達者，其徵收期間應自展延後送達之繳納期間屆滿之翌日起算；又移送法院（編者註：90/01/01起改由行政執行處辦理）強制執行之案件，如經法院退案者，其在法院執行期間不得自徵收期間內扣除。說明：二、依稅捐稽徵法第23條第1項規定：「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算。」又同法第18條第4項規定：「繳納稅捐之文書，稅捐稽徵機關，應於該文書所載開始繳納稅捐日期前送達。」準此，繳納通知書未在原訂繳納期間開始日前送達者，如經稽徵機關予以展期後送達，其徵收期間應自依法展延後送達之繳納期間屆滿之翌日起算。三、又稅捐稽徵法第23條第1項規定：「應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。」而其但書復規定：「於徵收期間屆滿前，已移送法院強制執行，或……不在此限。」此係因移送法院強制執行之案件，其稅捐之徵起並非不能，故而設例外規定。惟案件移送法院後因故退案時，其在法院執行期間，既非暫緩執行，亦非停止執行，自無同條第3項規定：「徵收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間」之適用。因此，法院退案時，如已逾徵收期間，即不得再行徵收。（財政部80/06/05台財稅第800178010號函）
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釋示函令標題
應徵稅捐已申報破產債權如因調協計畫無法履行仍得徵收
釋示函令內容
主旨：××建設有限公司調協計畫經法院裁定認可後，因調協計畫中之變更公司組織未獲經濟部核准，破產人無法履行調協計畫，××縣稅捐稽徵處已申報為破產債權之應徵稅捐，依稅捐稽徵法第23條第一項但書規定，仍得繼續徵收。說明：二、本案經轉據法務部81/01/31法81律01538號函以稅捐稽徵法第23條第1項但書規定：「但……，或已依破產法規定申報債權尚未結案者，不在此限。」所稱「已依破產法規定申報債權尚未結案」一語，於調協情形，如何認定「結案」乙節，查調協經法院裁定認可確定，破產程序雖已終結，惟須俟債務人履行調協條件，始得謂為「結案」。本件××縣稅捐稽徵處如於徵收期間屆滿前，已依破產法規定申報債權，宜認於其債權獲得清償前，尚未結案，仍得繼續徵收。三、至已登記之破產債權應如何求償乙節，案經轉准司法院秘書長80/12/31 80秘台廳一字第2420號函略稱：「按調協經法院認可後，對於一切破產債權人，均有效力，破產法第136條定有明文。故破產債權人僅得依調協之內容行使其權利。如破產人不能履行調協計畫時，參照其不履行調協計畫之情形，除有破產債權人過半數及其所代表之債權額占無擔保總債權額三分之二以上者之聲請，依破產法第137條準用第52條第1項規定，經法院撤銷其調協之認可，回復已終結之破產程序外，破產債權人似不能再循調協以外之破產程序或其他程序求償。又認可調協之裁定確定時，破產程序即為終結，不得因調協日後或得撤銷，即為反對之論斷（最高法院28年滬上字第40號、40年台上字第788號判例參照）。」（財政部81/03/09台財稅第810047682號函）
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釋示函令標題
罰鍰之徵收期間自繳納期間屆滿之翌日起算
釋示函令內容
依稅法規定所處之罰鍰，其徵收期間之起算，依稅捐稽徵法第49條準用同法第23條第1項規定，應自繳納期間屆滿之翌日起算。（財政部81/09/29台財稅第810307072號函）
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釋示函令標題
欠稅公司破產後稽徵機關所獲分配之票據未兌現者不得註銷欠稅
釋示函令內容
主旨：關於××公司經法院宣告破產，並裁定破產終結，惟於債權分配時，××縣稅捐稽徵處獲分配之應收未收票據如嗣後未獲兌現，此部分之欠稅及罰鍰在徵收期間內尚不得註銷。說明：二、××公司滯欠本稅及罰鍰共計67,701,210元，惟依破產程序，前開債權僅獲分配現金43,948元，票據1,057,419元，未獲分配之欠稅及罰鍰則為66,599,843元，嗣後票據均未獲兌現。有關票據未獲兌現部分，前經法務部轉准司法院秘書長84/05/01 84秘台廳民二字第7610號函略以：「按破產債權人依破產程序已受清償者，其債權未能受清償之部分，請求權視為消滅（破產法第149條），係指破產債權人在最後分配完結時，未能受清償部分之債權，其請求權始視為消滅。若於最後分配時，分配表已列入清償分配，而以受領票據代為清償，縱嗣後該票據未獲兌現，依前說明，並非破產法第149條所謂『未能受清償』之債權，自無該條之適用。至於破產債權人對未獲兌現之票據如何追償，要屬另一問題。」準此，××縣稅捐稽徵處受領之票據於未獲兌現前，該部分請求權尚未消滅，故該部分欠稅及罰鍰在徵收期間內尚不得註銷。至其餘未獲分配之欠稅及罰鍰66,599,843元，其請求權依破產法第149條規定視為消滅，此部分欠稅及罰鍰得予註銷。（財政部84/07/12台財稅第841633857號函）
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釋示函令標題
罰鍰已逾徵收期間者應不得就原提供擔保之質物取償
釋示函令內容
主旨：××公司欠繳罰鍰，由第三人提供銀行定期存單作擔保，設定質權予××市稅捐稽徵處，惟在罰鍰徵收期間內，該處未及時行使質權，致所欠罰鍰已逾徵收期間者，應不得再依民法第145條第1項規定，就該質物取償。說明：二、本案經函准法務部函復略以：「按質權係屬擔保物權，其從屬於被擔保之債權而存在，亦隨該債權之消滅而消滅。又應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收；至於罰鍰逾徵收期間部分，除稅捐稽徵法另有規定外，準用該法有關稅捐之規定（稅捐稽徵法第23條第1項前段、第49條前段參照），此與民法有關消滅時效完成僅債務人拒絕給付之抗辯權發生，並非債權人請求權當然消滅者不同（民法第144條第1項參照）。本案納稅義務人欠繳罰鍰，由第三人提供銀行定期存單作擔保，設定質權予稅捐稽徵機關，惟在罰鍰徵收期間內，稽徵機關未向該納稅義務人催繳罰鍰，亦未及時行使質權，致所欠罰鍰已逾徵收期間，揆諸首開法條說明，稅捐稽徵機關對該納稅義務人之罰鍰徵收權已消滅，依首開說明，該供擔保之質權，亦應歸於消滅，故民法第145條第1項規定似無適用之餘地。」準此，本案罰鍰既已逾徵收期間，依法務部上項意見，應不得再依民法第145條第1項規定，就質物取償。（財政部84/10/19台財稅第840598731號函）
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