◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆工業技術研究院所有事業用地適用減免規定之核釋

工業技術研究院所有事業用地適用減免規定之核釋

釋函標題:

工業技術研究院所有事業用地適用減免規定之核釋

釋函內容:

主旨：關於財團法人工業技術研究院所有坐落○○號等337筆土地徵免地價稅一案，查該院並未依「學術研究機構設立辦法」向教育部申請設立，尚無土地稅減免規則第8條第1項第2款規定之適用，惟如經查明符合同條項第5款規定者，仍可據以免徵地價稅。說明：二、案經函准教育部84/10/04台84高048439號函略以：該院未依「學術研究機構設立辦法」申請設立，而係依據「工業技術研究院設置條例」設置。是以該院所有案列土地應無土地稅減免規則第8條第1項第2款免徵地價稅之適用。三、另據函准經濟部84/10/28經84商字第84034474號函稱：「該院係經立法特許設立，由中央政府捐助設立，受本部主管監督之財團法人，為產業界提供工業技術研究之服務，以加速工業技術之發展為宗旨，負有政策任務，為一公益法人，非營利組織」。故該院之性質係為促進公眾利益之事業，如經查明符合「不以同業、同鄉、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象」之規定，其本身事業用地之地價稅減免，可依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定辦理。（財政部84/11/20台財稅第841659902號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆捷運系統使用之土地得比照鐵路免徵地價稅

捷運系統使用之土地得比照鐵路免徵地價稅

釋函標題:

捷運系統使用之土地得比照鐵路免徵地價稅

釋函內容:

有關台北都會區大眾捷運系統使用之土地及建築物得否免徵地價稅及房屋稅一案，准予比照鐵路，適用相關之免稅規定辦理。（財政部83/10/19台財稅第831615389號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆寺廟教堂用地在興建前其地價稅可否免徵釋疑

寺廟教堂用地在興建前其地價稅可否免徵釋疑

釋函標題:

寺廟教堂用地在興建前其地價稅可否免徵釋疑

釋函內容:

辦妥財團法人或寺廟登記之宗教團體所取得為興建寺廟、教堂等之用地，在興建前申請依土地稅減免規則第8條第1項第9款規定免徵地價稅，應依左列規定辦理：（一）由土地所有權人或典權人檢附寺廟或教堂興建計畫書及建築管理機關核發之建造執照影本，依土地稅減免規則第22條規定，向土地所在地主管稽徵機關申請，並依同規則第24條規定核定減免。（二）建造執照核發後逾期未開工、執照經作廢者，視同未興建，應即恢復徵收，並補徵原免徵稅款。（三）建造執照核發後已動工興建，但逾主管建築機關核定之建築期限仍未完工，執照經作廢者，應自主管建築機關核定期限之次年（期）起恢復徵收。（財政部80/11/27台財稅第800757304號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆土地稅減免規則第8條第1項第10款所稱學校係指軍事學校

土地稅減免規則第8條第1項第10款所稱學校係指軍事學校

釋函標題:

土地稅減免規則第8條第1項第10款所稱學校係指軍事學校

釋函內容:

土地稅減免規則第8條第1項第10款「無償供給政府機關、公立學校及軍事機關、部隊、『學校』使用之土地，在使用期間以內，全免。」所稱之「學校」，依其文意係指軍事學校。（財政部92/04/10台財稅字第0920452191號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆資策會在外縣市供辦公室使用之土地亦可免徵地價稅

資策會在外縣市供辦公室使用之土地亦可免徵地價稅

釋函標題:

資策會在外縣市供辦公室使用之土地亦可免徵地價稅

釋函內容:

財團法人資訊工業策進會位於臺北市之會址，既經核准依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅，其所有坐落貴縣○○地號土地，如經查明確係供該會辦公室使用，應可認屬該會「本身事業用地」，依上揭規定免徵地價稅。（財政部92/05/29台財稅字第0920453257號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆私校附設托兒所用地無免徵地價稅之適用

私校附設托兒所用地無免徵地價稅之適用

釋函標題:

私校附設托兒所用地無免徵地價稅之適用

釋函內容:

主旨：貴轄財團法人私立○○高級中學附設托兒所用地，應無房屋稅條例第15條第1項第1款及土地稅減免規則第8條第1項第1款規定免徵房屋稅及地價稅之適用。說明：二、本案財團法人私立○○高級中學附設托兒所雖係配合幼兒保育學程實習教學需要而成立，惟因其非屬於學生實習農、林、漁、牧、工、礦等所用之生產用地，且查托兒所係依兒童及少年福利法規定設立，而非屬經教育主管機關立案之學校。按此，本案之托兒所因非屬教育事業範圍且其與一般托兒所之申請設置並無不同，基於租稅公平原則，應不宜依前揭規定免徵房屋稅及地價稅。（財政部93/08/23台財稅字第0930475584號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆經事業主管機關核准設立之農牧試驗場土地減免地價稅之要件

經事業主管機關核准設立之農牧試驗場土地減免地價稅之要件

釋函標題:

經事業主管機關核准設立之農牧試驗場土地減免地價稅之要件

釋函內容:

主旨：有關財團法人○○動物科技研究所所有之農業試驗場土地是否適用土地稅減免規則第8條第1項第4款減徵地價稅50％之規定乙案。說明：二、按「經事業主管機關核准設立之私立農、林、漁、牧、工、礦試驗場，辦理5年以上，具有試驗事實，其土地未作其他使用，並經該主管機關證明者，其用地減徵50％。」及「前項第1款之私立學校，第2款之私立學術研究機構及第5款之私立社會救濟慈善各事業，其有收益之土地，而將全部收益直接用於各該事業者，其地價稅或田賦得專案報請減免。……第4款……各事業用地，應以各該事業所有者為限……。」為土地稅減免規則第8條第1項第4款及同條第2項所明定。準此，經事業主管機關核准設立之私立農、牧等試驗場，如符合辦理5年以上，「具有試驗事實」，其用地「未作其他使用」，且屬於該事業所有者等免稅要件，即得經由主管機關出具證明，據以向稅捐稽徵處申請減免地價稅，又該法條第2項，只規定試驗場用地須為該事業所有，尚無須由其持有所有權5年以上之限制。是以，本案財團法人○○動物科技研究所之農業試驗場，其用地原自83年起向××公司承租，惟自93年3月價購取得所有權之後，應符合土地稅減免規則第8條第2項所定以各該事業所有者為限之免稅要件。（財政部94/07/11台財稅字第09400317170號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆土地無償提供國家公園管理處使用並委託他人經營收取權利金不得免稅

土地無償提供國家公園管理處使用並委託他人經營收取權利金不得免稅

釋函標題:

土地無償提供國家公園管理處使用並委託他人經營收取權利金不得免稅

釋函內容:

主旨：私有土地無償提供內政部營建署金門國家公園管理處使用，該管理處以民宿方式委託他人經營，並收取權利金，應無土地稅減免規則第8條第1項第10款免徵地價稅規定之適用。說明：二、本案○○地號等39筆土地及地上傳統建築物，所有權人或代管人雖稱以無償方式提供該管理處使用，惟依案附「內政部營建署金門國家公園管理處傳統建築活化利用委託民宿經營契約」第4條第（8）項所載，經營者於民俗節慶前後共3日，須無償提供2個房間予原土地所有權人使用，且該房地並未供管理處本身使用，而係規劃以民宿方式委託他人經營，並向經營者收取20％之權利金，核與上揭條款所規定私有土地無償供政府機關使用之情形有別，應無該免稅條款規定之適用。（財政部94/08/15台財稅字第09404747510號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆政黨所有辦公用地其地價稅之減免應報經直轄市或縣市主管機關核准

政黨所有辦公用地其地價稅之減免應報經直轄市或縣市主管機關核准

釋函標題:

政黨所有辦公用地其地價稅之減免應報經直轄市或縣市主管機關核准

釋函內容:

合法政黨所有供辦公室使用之土地，其地價稅之減免，依土地稅減免規則第8條第1項第5款但書規定，應由當地主管稽徵機關報經直轄市、縣（市）主管機關核准。（財政部96/03/03台財稅字第09604511820號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆醫院所有員工宿舍用地無免稅之適用

醫院所有員工宿舍用地無免稅之適用

釋函標題:

醫院所有員工宿舍用地無免稅之適用

釋函內容:

財團法人○○醫院所有供醫護、醫事及行政人員之員工宿舍用地，應無土地稅減免規則第8條第1項第5款免徵地價稅規定之適用。（財政部96/03/28台財稅字第09604720200號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆財團法人所有土地供所捐贈創辦之醫院、學校使用者免稅

財團法人所有土地供所捐贈創辦之醫院、學校使用者免稅

釋函標題:

財團法人所有土地供所捐贈創辦之醫院、學校使用者免稅

釋函內容:

主旨：財團法人○○基金會所有土地，供財團法人○○醫院、財團法人○○醫學院及其附設中小學（籌備中）使用，可否適用土地稅減免規則第8條第1項第1款、第5款規定免徵地價稅一案。說明：二、查土地稅減免規則第8條第1項第1款規定：「財團法人或財團法人所興辦業經立案之私立學校用地…經登記為財團法人所有者，其地價稅全免。…」；同條項第5款規定：「經事業主管機關核准設立之私立醫院、捐血機構、社會救濟慈善及…之事業，其本身事業用地全免。但…其餘應以辦妥財團法人登記，或係辦妥登記之財團法人所興辦，且其用地為該財團法人所有者為限」。根據案附○○醫院捐助章程第5條記載，該院由○○基金會1次捐助新幣壹億元創辦之，並得繼續由該基金會及其他個人或團體隨時捐助之；暨○○醫學院董事會捐助章程第6條記載，該院財產（包括動產、不動產及其他產權）由○○基金會提供（該院法人登記證書記載係由該基金會全額捐贈之），應可認定其係○○基金會所興辦。本案土地供○○醫院、○○醫學院使用，應可適用上開規定減免地價稅。（財政部88/09/13台財稅第881942739號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆財團法人興建養老院之土地非自有者適用免稅規定之條件

財團法人興建養老院之土地非自有者適用免稅規定之條件

釋函標題:

財團法人興建養老院之土地非自有者適用免稅規定之條件

釋函內容:

主旨：有關財團法人天主教○○爵會所有土地無償提供財團法人天主教○○修女會興建附設老吾老院及修女院舍使用，可否適用土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅一案。說明：二、為促進公眾利益之事業，適用上開減免規定時，應符合「不以營利為目的，且不以同業、同鄉、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象」之要件，且除經由當地主管稽徵機關報經直轄市之主管機關或縣（市）政府核准免徵者外，應以辦妥財團法人登記，或係辦妥登記之財團法人所興辦，且其用地為該財團法人所有者為限。本案財團法人天主教○○修女會興建老吾老院及修女院舍之土地，係由財團法人天主教○○爵會無償提供，並非該○○修女會所自有，不符合上開「其用地為該財團法人所有者」之要件。惟該老吾老院如經查明係屬促進公眾利益之事業，依上揭法條規定，可專案報經貴市市政府核准免徵其地價稅；至於供修女院舍使用之土地，請審酌有無有本部72/06/01台財稅第33820號函規定之適用後，本於職權辦理。（財政部88/09/23台財稅第881945411號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆教會所有土地租予他人建屋其供傳教佈道使用部分能劃分者按比例免稅

教會所有土地租予他人建屋其供傳教佈道使用部分能劃分者按比例免稅

釋函標題:

教會所有土地租予他人建屋其供傳教佈道使用部分能劃分者按比例免稅

釋函內容:

主旨：有關財團法人基督教○○會所有土地，地上建物非該會所有，其供該教會使用部分之土地，可否適用土地稅減免規則第8條第1項第9款規定免徵地價稅一案。二、本案財團法人基督教○○會所有土地，出租予地上建物所有權人○○公司部分，依上開規定自不得免徵地價稅，至於供該財團法人教會本身使用部分，雖其建築物非該教會所有，如出租部分與該財團法人傳教佈道使用部分能明顯劃分，可按該房屋實際傳教佈道使用情形所占土地面積比率減免其地價稅。（財政部89/05/04台財稅第0890452924號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆開發期間的私立公園用地無減徵地價稅之適用

開發期間的私立公園用地無減徵地價稅之適用

釋函標題:

開發期間的私立公園用地無減徵地價稅之適用

釋函內容:

主旨：有關經事業主管機關核准設立之私立公園用地，依土地稅法第18條第1項第2款規定，按千分之十稅率計徵地價稅，該用地在核准設立至開發完成期間，可否適用土地稅減免規則第8條第1項第3款規定減徵乙案。說明：二、依土地稅減免規則第8條第1項第3款規定：「經事業主管機關核准設立，對外絕對公開，並不以營利為目的之私立公園及體育館場，其用地減徵50％；其為財團法人組織者減徵70％。」本案○○公司所有之公園用地，既經貴處查明尚未開發完成，無法查核有否「對外絕對公開，並不以營利為目的」之情事，應無上揭減徵地價稅規定之適用。（財政部89/06/29台財稅第0890453964號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆所稱民營公路基地不包括民營客運業者之車站等直接用地

所稱民營公路基地不包括民營客運業者之車站等直接用地

釋函標題:

所稱民營公路基地不包括民營客運業者之車站等直接用地

釋函內容:

主旨：有關土地稅減免規則第8條第1項第7款所稱民營公路基地，是否包括民營公路客運業者之車站及其附設之停車場、保養場、檢修組、檢修班等直接用地乙案。說明：二、查土地稅減免規則第7條第1項第8款規定，公有土地供公路等直接用地及其員工宿舍用地地價稅或田賦全免；但不包括其附屬營業單位獨立使用之土地在內。而同規則第8條第1項第7款規定，對於私有土地供公路使用則明定「經事業主管機關核准興建之民營鐵、公路或專用鐵、公路，經常開放並附帶客貨運輸者，其基地全免。」準此，私有土地係以民營公路基地為免稅範圍，公有土地則供公路等直接用地及其員工宿舍用地均可免稅。次查得依上揭第8條第1項第7款規定減免地價稅者，乃指公路經營業經事業主管機關核准興建之民營公路而言，且以該公路經常開放並附帶客貨運輸（非專用）為免稅要件。有關○○汽車客運公司係屬汽車運輸業中之公路汽車客運業，依汽車運輸業管理規則第2條第1項第1款規定，係在核定路線內，以公共汽車運輸旅客為營業之事業，與私人或團體申請核准興建之公路，…向通行停放之汽車或接受服務者收取費用之公路經營業有別，故其用地尚非土地稅減免規則第8條第1項第7款所定，經事業主管機關核准興建之民營公路基地。有關私有土地供民營「公路」使用，於適用上開規則第8條第1項第7款規定免徵地價稅時，建議包含民營公路客運業者之車站及其附設之停車場、保養場、檢修組、檢修班等直接用地乙節，核與上開規定不合，尚不宜採行。（財政部89/07/05台財稅第0890452630號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆已辦登記之寺廟於不同轄區設立專供傳教之道場免徵地價稅

已辦登記之寺廟於不同轄區設立專供傳教之道場免徵地價稅

釋函標題:

已辦登記之寺廟於不同轄區設立專供傳教之道場免徵地價稅

釋函內容:

主旨：○○堂所有土地供佛堂使用，可否依土地稅減免規則第8條第1項第9款規定免徵地價稅一案。說明：二、依內政部88/01/08台（88）內地字第8892059號函，略以：「查寺廟登記規則第7條規定：經辦寺廟登記之機關在縣市為縣市政府。故有關寺廟之登記，應向寺廟所在地之縣市政府辦理登記。有關土地稅減免規則第8條第1項第9款規定：『有益於社會風俗教化之宗教團體，經辦妥財團法人或寺廟登記，其專供公開傳教佈道之…寺廟用地…其地價稅全免。…。』，所指寺廟用地，似宜指已向寺廟所在地縣市政府、直轄市政府登記有案，或其他經向各該主管機關辦妥財團法人登記之寺廟用地。惟經辦妥財團法人或寺廟登記之寺廟，於不同主管機關轄區設立專供公開傳教佈道之道場或禪修中心者，因其有益於社會風俗教化，似可認定為得減免地價稅之對象。」本案請參照上開內政部函辦理。（財政部90/03/14台財稅字第0900451811號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆有收益之私校用地其地價稅得專案報請減免之核定機關

有收益之私校用地其地價稅得專案報請減免之核定機關

釋函標題:

有收益之私校用地其地價稅得專案報請減免之核定機關

釋函內容:

土地稅減免規則第8條第1項第1款規定之私立學校，其學校用地如經查明確有收益，且全部收益直接用於該學校者，依同條2項規定，其地價稅得專案報請減免；至專案減免之核定機關，參照同條第1項第5款但書規定，應為直轄市主管機關、縣（市）政府。（財政部90/09/07台財稅字第0900454128號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆教會所有土地供所屬教會使用如屬專供公開傳教佈道之教堂用地免徵地價稅

教會所有土地供所屬教會使用如屬專供公開傳教佈道之教堂用地免徵地價稅

釋函標題:

教會所有土地供所屬教會使用如屬專供公開傳教佈道之教堂用地免徵地價稅

釋函內容:

有關財團法人○○教會所有○○地號等4筆土地，供所屬教會使用，其地上建物雖未登記為該財團法人主事務所及分事務所所在地，惟如經查明該土地符合專供公開傳教佈道之教堂用地，仍應依土地稅減免規則第8條第1項第9款規定免徵地價稅。（財政部91/02/19台財稅字第0910451401號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆土地無償供市府闢建停車場如已編公務預算者免徵地價稅

土地無償供市府闢建停車場如已編公務預算者免徵地價稅

釋函標題:

土地無償供市府闢建停車場如已編公務預算者免徵地價稅

釋函內容:

○○銀行所有坐落○○地號土地，無償提供○○市政府闢建為臨時停車場，供大眾使用並酌收清潔費，如該停車場之收支均編列公務預算，應准適用土地稅減免規則第8條第1項第10款規定免徵地價稅。（財政部88/08/03台財稅第881932539號函）

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