◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆法院拍賣土地所有權移轉登記請求權核課增值稅釋疑

法院拍賣土地所有權移轉登記請求權核課增值稅釋疑

釋示函令標題

法院拍賣土地所有權移轉登記請求權核課增值稅釋疑

釋示函令內容(如文號)

法院拍賣土地所有權移轉登記請求權，尚非拍賣土地，其於拍定上項請求權時，應不適用稅捐稽徵法第6條第2項之規定；但於拍定人依據上項請求權，依法辦理土地所有權移轉登記手續時，應依當時土地公告現值，計課土地增值稅。至土地所有權人已申報現值並繳納土地增值稅，但在尚未辦妥權利變更登記前，經法院拍賣該土地所有權移轉登記請求權者，拍定人於拍得上項請求權據以辦理所有權登記時，因該土地之土地增值稅既已繳清，拍定人會同原土地所有權人辦理移轉登記時，自無須重行辦理申報土地現值及重複繳納土地增值稅。（財政部69/05/22台財稅第34112號函）

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◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆撤銷贈與後經判決將所有權移轉登記予贈與人應課增值稅

撤銷贈與後經判決將所有權移轉登記予贈與人應課增值稅

釋示函令標題

撤銷贈與後經判決將所有權移轉登記予贈與人應課增值稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：紀君贈與其子土地後撤銷贈與，經法院判決其子應將原受贈土地之所有權移轉登記予紀君，依土地稅法第28條暨平均地權條例第36條規定，仍應課徵土地增值稅。至於納稅義務人之認定，請依土地稅法第5條規定辦理。說明：二、案經本部函准內政部74台內地字第344324號函略以：紀君贈與其子土地後撤銷贈與，既經法院判決其子應將原受贈土地之所有權移轉登記予紀君，依最高法院18年抗字第241號判例，自應依照判決所示辦理所有權移轉登記。又查土地稅法第28條暨平均地權條例第36條規定，凡已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。紀君土地雖屬原贈與之撤銷，但既應辦理所有權移轉登記，依上開規定仍應課徵土地增值稅。（財政部74/11/19台財稅第24991號函）

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◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆土地移轉後經調解回復所有權者應准退還原已繳納之增值稅

土地移轉後經調解回復所有權者應准退還原已繳納之增值稅

釋示函令標題

土地移轉後經調解回復所有權者應准退還原已繳納之增值稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：戴○○先生等2人於84年間移轉○○地號等5筆土地與○○公司，嗣於92年1月間經調解回復所有權，其原已繳納之土地增值稅准否退還一案。說明：二、本案土地如屬合法塗銷登記回復所有權，應准予退還其已繳納之土地增值稅，其前次移轉現值並應回復至（塗銷）登記前取得該土地之原地價；貴處如對該塗銷登記存有疑義，可再向地政機關確認系爭土地是否合法塗銷登記。至系爭土地經調解回復所有權顯不合乎常情一節，如經查有積極而直接之證據，顯示本案解除土地買賣契約行為確屬虛偽者，請依相關法令規定本於職權辦理。（財政部92/07/10台財稅字第0920453861號函）

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◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆以買賣登記取得土地終止信託時依判決移轉予原委託人仍應課稅

以買賣登記取得土地終止信託時依判決移轉予原委託人仍應課稅

釋示函令標題

以買賣登記取得土地終止信託時依判決移轉予原委託人仍應課稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：謝○○君持憑法院確定判決書，以信託返還為原因申報土地移轉現值乙案，仍請依本部82/08/20台財稅第820358228號函規定，依法核課土地增值稅。說明：二、查85年1月26日制定公布之信託法第1條規定：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。」土地所有權因信託行為成立，依上開規定由委託人移轉與受託人者，其權利變更登記原因既為「信託」，與一般土地所有權移轉情形有別。至於本案謝○○君於62年間，以買賣為權利變更原因登記取得○○號等2筆土地，嗣經謝××君於84年10月9日終止信託關係，並依法院確定判決於86年8月18日以「判決移轉」為權利變更登記原因，移轉該土地所有權與謝××君，核其情形仍屬土地所有權移轉方式之一，仍應依土地稅法第28條規定課徵土地增值稅。（財政部87/04/14台財稅第871938970號函）

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◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆以信託返還為原因申報土地移轉現值仍應核課土地增值稅

以信託返還為原因申報土地移轉現值仍應核課土地增值稅

釋示函令標題

以信託返還為原因申報土地移轉現值仍應核課土地增值稅

釋示函令內容(如文號)

莊×××、莊○○等2人持憑法院確定判決書，以信託返還為原因申報土地移轉現值，參照本部72/08/17台財稅第35793號函釋，仍應依法核課土地增值稅。（編者註：本函僅適用於信託法公布以前之案件）（財政部82/08/20台財稅第820358228號函）

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◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆以乙名義合購土地經法院判決移轉與甲仍應課增值稅

以乙名義合購土地經法院判決移轉與甲仍應課增值稅

釋示函令標題

以乙名義合購土地經法院判決移轉與甲仍應課增值稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：○○○君持憑法院命義務人應辦理所有權移轉登記之確定判決申報土地移轉現值，仍應依法核課土地增值稅。說明：二、查依土地稅法第28條前段規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總額徵收土地增值稅」。土地所有權係屬物權性質，其權利有無移轉，自應以民法物權編規定認定之。至於就同法第5條之立法意旨以觀，對土地所有權之移轉行為，無論有償或無償，均應課徵土地增值稅；再就同條第2項規定「所稱無償移轉，指遺贈及贈與等方式之移轉。」以觀，係屬例示規定，並非僅以遺贈及贈與兩種方式為限，其他情形之無償移轉，自亦包括在內。三、本案某甲與某乙合買土地，而以某乙名義登記為土地所有權人，依現行民法、土地法、土地登記規則等規定，係以某乙（受任人）為該土地之法定所有權人。某甲（委任人）僅得依其契約關係向某乙主張土地所有權之移轉。現經法院判決確定將土地移轉與某甲時，依現行法律某甲始取得該土地之所有權。此項所有權之移轉，不問其為有償或無償，均應依現行土地稅法第28條規定，核課土地增值稅。（財政部72/08/17台財稅第35793號函）

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◆土地買賣＋疑難專業諮詢◆依買賣契約約定而買回屬另一次產權移轉應課增值稅

依買賣契約約定而買回屬另一次產權移轉應課增值稅

釋示函令標題

依買賣契約約定而買回屬另一次產權移轉應課增值稅

釋示函令內容(如文號)

不動產所有權人於出賣其所有土地及地上建物時，雖於買賣契約內載明得返還其所領之價金而買回其土地及建物，並於約定之期限內行使買回權，仍屬另一次產權移轉行為，應依土地稅法第30條規定以申報移轉時之公告現值為基礎，計算土地增值稅；建物之契價，亦應以申報移轉時之評定標準價格為準。（財政部72/01/26台財稅第30549號函）

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