歸屬法條:平均地權條例 《第 40 條》釋函
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【公布日期文號】
內政部94年10月20日台內地字第0940062716號函
【要旨】
公私有出租耕地終止租約補償承租人預計之土地增值稅不適用長期持有減徵規定
【內容】
一、有關公私有出租耕地終止租約補償承租人時，如何預計土地增值稅事宜乙案，案經本部邀集法務部、財政部賦稅署、國有財產局、部分直轄市及縣（市）政府於94年6月14日會商在案。按土地稅法第33條（平均地權條例第40條）第6、7、8項規定，係立法院94年1月18日經朝野黨團協商通過調降土地增值稅率為40％、30％、20％時，有部分立法委員建議增訂對長期持有土地者予以減徵之規定。私有耕地出租人如依平均地權條例第77條或耕地三七五減租條例第17條第1項第5款規定，終止租約收回耕地，按終止租約當期之公告土地現值，減去土地增值稅後餘額三分之ㄧ，補償承租人時，如該預計土地增值稅依土地稅法第33條（平均地權條例第40條）第6、7、8項規定計算，無異剝奪長期持有土地者之權益，與上開土地稅法第33條（平均地權條例第40條）第6、7、8項係為減輕「長期持有土地者」負擔之立法意旨有違。故其預扣土地增值稅，得免適用長期持有減徵土地增值稅計算之規定。另按平均地權條例第77條：「耕地出租人依前條規定終止租約收回耕地時，除應補償承租人...應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額三分之一給予補償。...公有出租耕地終止租約時，應依照第一項規定補償耕地承租人。」及平均地權條例施行細則第98條第2項：「依本條例第77條第3項規定終止租約之公有出租耕地，於預計土地增值稅時，應按照同條件之私有土地方式辦理。」可見公有土地預計土地增值稅，亦應比照私有耕地出租人，免適用長期持有減徵土地增值稅計算之規定預扣土地增值稅，以求公私有立場一致。
二、另參酌本部79.8.15台內地字第827373號：「耕地三七五減租條例第17條第2項第3款終止租約當期之公告土地現值，係以出租人為終止租約之意思表示到達承租人之日當期公告土地現值為準」函釋意旨（如附件）、平均地權條例施行細則第98條第1項規定：「本條例第77條第1項所稱申請終止租約當期之公告土地現值，指土地所有權人依本條例第78條規定以書面向直轄市或縣 (市) 主管機關提出申請終止租約收件當期之公告土地現值。」及實體從舊之行政法規適用原則，有關實體上之事項，原則上不適用新法規，而適用行為時有效之法規。出租耕地如於平均地權條例第40條（土地稅法第33條）修正施行前申請終止租約者，其適用稅率應依申請終止租約當時有效之法律規定，即依94年1月30日修正前平均地權條例第40條（土地稅法第33條）規定辦理。
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【公布日期文號】
財政部中華民國九十一年十月二十八日台財稅字第０九一０四五六六七八號令
【要旨】
設典土地應預繳之土地增值稅應有平均地權條例第四十條（土地稅法第三十三條）減徵百分之五十規定之適用
【內容】
已規定地價之土地設定典權時，出典人依法應預繳之土地增值稅，應有九十一年一月三十日公布修正土地稅法第三十三條第二項減徵百分之五十規定之適用；嗣後典權人依民法第九百二十三條第二項取得典物所有權時，稽徵機關亦無需對出典人補徵該減半徵收稅額之差額。
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【公布日期文號】
內政部中華民國九十一年四月十七日台內地字第０九一０００五三九０號函
【要旨】
出租耕地擬依平均地權條例第七十六條至七十八條規定終止租約並補償承租人，其「預計土地增值稅」無修正後第四十條土地增值稅減半徵收之適用。
【內容】查修正後平均地權條例第四十條第二項規定之立法意旨係為促進經濟發展且實施期間僅限於該條文修正施行之日起二年內適用，而同條例第七十七條及耕地三七五減租條例第十七條第一項第五款規定，得予終止租約，其計算補償，所應減除之土地增值稅，係屬預計性質，因是類案件無法確認該建築用地是否於二年內出售，故應無該修正條文之適用。
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【公布日期文號】
財政部中華民國九十一年一月三十一日台財稅字第０九一００四五０七九三號令
【要旨】
土地稅法第三十三條（平均地權條例第四十條）修正公布前後之土地移轉案件，新舊法規適用問題
【內容】
土地稅法第三十三條修正條文關於增訂土地增值稅減半徵收二年之規定，業於九十一年一月十七日經立法院三讀通過，將自總統公布施行之日起算至第三日起生效施行。有關首揭條文修正公布前後之土地移轉案件，應如何適用新舊法規之問題，參照本部九十年五月二十一日台財稅字第○九○○四五一八六○號令及八十九年八月一日台財稅第○八九○四五五二○六號函規定如下：
一、土地移轉案件屬一般合意移轉及形成判決以外之判決移轉者，應以申報日為適用新舊法規之基準日。亦即於生效日之前申報移轉現值者，應按修法前之規定核課土地增值稅（即無法適用土地增值稅減半徵收之規定）；生效當日及其後申報移轉現值者，則可適用減半徵收之規定。
二、土地移轉案件係經法院判決且屬形成判決者，應適用判決確定時之稅法規定。即於生效日之前經判決確定者，無土地增值稅減半徵收規定之適用；生效當日及其後經判決確定者，則有土地增值稅減半徵收規定之適用。
三、土地移轉案件係經法院拍賣者，應適用拍定日時之稅法規定。即拍定日於生效日之前者，無土地增值稅減半徵收規定之適用；拍定日於生效當日及其後者，則有土地增值稅減半徵收規定之適用。
四、至於土地增值稅減半徵收自法規生效之日起實施屆滿二年後，依規定即無減半徵收之優惠，故有關土地移轉案件屬一般合意移轉及形成判決以外之判決移轉者，原則上仍應適用申報時之稅法規定，惟如係於減半徵收期間訂約或判決確定，並於訂約或判決確定之日起三十日內申報，縱申報日已逾減半徵收二年之末日，仍應有減半徵收規定之適用。
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【公布日期文號】
財政部中華民國九十一年一月三十一日台財稅字第０九一０四五０八一０號令
【要旨】
減半徵收2年期間內之土地移轉案件，其應納土地增值稅額之計算規定及程序
【內容】
土地稅法第三十三條修正條文關於增訂土地增值稅減半徵收二年之規定，業於九十一年一月三十日經 總統以華總一義字第○九一○○○一八二五○號令公布施行，有關於減半徵收二年期間內之土地移轉案件，其應納土地增值稅額之計算規定及程序如下：
一、如無其他減徵稅額或增繳地價稅抵繳規定之適用時，依據現行土地稅法規定之稅率及土地稅法施行細則第五十三條規定計算土地增值稅應徵稅額之公式計算後，再乘以(1-50％)，即為土地增值稅繳款書上所載之查定稅額，亦即為實施土地增值稅減半徵收後之應納稅額。
二、如另有現行土地稅法及相關法規有關減徵土地增值稅規定之適用，例如土地稅法第三十九條第四項規定：「經重劃之土地，於重劃後第一次移轉時，其土地增值稅減徵百分之四十。」、九二一震災災區祖先遺留共有土地減徵土地增值稅標準第二條規定：「災區祖先遺留之共有土地經整體開發後，第一次土地移轉時，其土地增值稅之減免，除依其他法律規定外，另減徵百分之四十。」......等減徵規定時，應以前項「查定稅額」做為計算減徵稅額之基礎。另有關增繳地價稅抵繳應納土地增值稅之抵繳總額上限，亦應以「查定稅額」為計算基礎。查定稅額依序減除減徵稅額及增繳地價稅可抵繳金額後，即為應納土地增值稅額。
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