◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆分別共有之土地得作為擔保品

分別共有之土地得作為擔保品

釋示函令標題

分別共有之土地得作為擔保品

釋示函令內容

××電子股份有限公司申請以該公司股東（負責人之配偶）所有之土地作為申請復查營利事業所得稅之擔保品，其應有部分僅佔土地所有權之二分之一，如該項共有土地係屬分別共有，依民法規定得自由處分其應有部分者，可依規定辦理。（編者註：依現行法係於訴願時有繳納二分之一稅款或提供擔保問題）（財政部70.9.16.台財稅第三七八六○號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆纏訟多年未有結果之土地不得為擔保品

纏訟多年未有結果之土地不得為擔保品

釋示函令標題

纏訟多年未有結果之土地不得為擔保品

釋示函令內容

查稅捐稽徵法所稱相當擔保，依同法第三十七條（編者註：現行法第十一條之一）第一項規定，除以黃金、公債、銀行存款單摺及核准上市之有價證券為擔保品外，如以其他財產為擔保品者，應以易於變價及保管，且無產權糾紛之財產為限。貴公司為地價稅案件所擬提供之××號土地為擔保品，經核上項土地既早為××汽車駕駛訓練班違章建築霸占多年，而纏訟多年未有結果，不符上述法條擔保品具備之要件，歉難照辦。（財政部66.5.13.台財稅第三三一○八號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆公司財產不得供作他人之擔保品

公司財產不得供作他人之擔保品

釋示函令標題

公司財產不得供作他人之擔保品

釋示函令內容

查依公司法第十六條第一項規定，公司除依其他法律或公司章程規定以保證為業務者外，不得為任何保證人。又公司提供不動產為他人借款之擔保設立押權，就公司財務之影響而言，與為他人保證人之情形並無不同，自仍應予限制，前經經濟部、司法行政部及本部釋示有案。（財政部64.10.13.台財稅第三七三三三號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆以假扣押財產作為擔保品之處理

以假扣押財產作為擔保品之處理

釋示函令標題

以假扣押財產作為擔保品之處理

釋示函令內容

公司作為擔保品之財產，如係因同一營利事業所得稅案件實施假扣押，且該假扣押財產之價值，扣除經他人設定押權部分，已達應繳稅款二分之一者，得視同稅捐稽徵法第三十七條（編者註：現行法第十一條之一）規定之擔保品。（財政部66.7.17.台財稅第三三九二九號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆受假扣押之動產已足保全稅款及罰鍰之執行者免再提供擔保

受假扣押之動產已足保全稅款及罰鍰之執行者免再提供擔保

釋示函令標題

受假扣押之動產已足保全稅款及罰鍰之執行者免再提供擔保

釋示函令內容

 ×××金屬工業股份有限公司涉嫌違章，如被假扣押之動產標的，已足以保全補徵稅款及應處罰罰鍰之執行，且該標的物符合本部63.10.18.台財稅第三七六七○號函示之原則，准以該假扣押物供作擔保，免再繳納二分之一稅款。（財政部65.5.13.台財稅第三三一四四號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆以原料提供擔保如易於保管且不易損壞可予接受

以原料提供擔保如易於保管且不易損壞可予接受

釋示函令標題

以原料提供擔保如易於保管且不易損壞可予接受

釋示函令內容

二、目前工商業資金調度困難確屬實情，類似案件，在擔保品易於保管且不易損壞之原則下，可予考慮接受辦理。三、××纖維工業公司提供擔保之原料，應按其提供日前一日市價之七折計值，並由該公司依動產擔保交易法及其施行細則等有關法令規定，向台北市建設局辦理動產擔保登記後提供押。（財政部63.10.18.台財稅第三七六七○號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆提供保付支票作為擔保經稽徵機關提現保管准視現金繳納

提供保付支票作為擔保經稽徵機關提現保管准視現金繳納

釋示函令標題

提供保付支票作為擔保經稽徵機關提現保管准視現金繳納

釋示函令內容

本案×××舞廳股份有限公司所提供作為擔保之××市第×信用合作社「保付支票」，既據呈明經該管稅捐稽徵機關管理後提現保管，應准視同現金繳納，嗣後行政救濟確定，倘應補徵稅款，自應准予減除上項擔保金額後，再行計算該項補徵稅款應加計之利息。（財政部61.7.28.台財稅第三六三五二號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆貨物稅廠商完稅價格計算稿保存年限由廠商自行決定

貨物稅廠商完稅價格計算稿保存年限由廠商自行決定

釋示函令標題

貨物稅廠商完稅價格計算稿保存年限由廠商自行決定

釋示函令內容

貨物稅廠商計算完稅價格之計算稿，其保存年限，現行有關法令尚無規定，宜由廠商視實際需要自行決定。（財政部79.12.24.台財稅第七九○七二一七二一號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆納稅收據保存年限之核示

納稅收據保存年限之核示

釋示函令標題

納稅收據保存年限之核示

釋示函令內容

主旨：納稅收據之保存年數，宜由納稅人視實際需要自行決定。說明：二、查本案曾經本部一再研究，認為從法理言，納稅收據之保存，宜由納稅人視實際需要自行決定，不宜由政府以法令硬性規定保存年限。惟根據稅捐稽徵法第二十三條規定，欠稅之徵收期間為七年，納稅人為避免將來查證欠稅時引起爭執，對於納稅收據自以保存七年為妥。（編者註：依現行法徵收期間已改為五年）（財政部67.5.23.台財稅第三三三三六號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆公營事業得銷燬進項憑證扣聯者仍應保存記帳憑證收執聯

公營事業得銷燬進項憑證扣聯者仍應保存記帳憑證收執聯

釋示函令標題

公營事業得銷燬進項憑證扣聯者仍應保存記帳憑證收執聯

釋示函令內容

公營事業經稽徵機關核准以進項憑證編列明細表，代替進項稅額扣聯申報者，該進項憑證扣聯，可編列明細表申報，三個月後予以銷燬。惟事後如稽徵機關或財政部指定之調查人員依法進行調查時，應提示記帳憑證之收執聯，以供查核。（財政部75.10.24.台財稅第七五二七九五一號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆各項稅捐截止繳納日期如遇銀行決算日准予順延一天

各項稅捐截止繳納日期如遇銀行決算日准予順延一天

釋示函令標題

各項稅捐截止繳納日期如遇銀行決算日准予順延一天

釋示函令內容

各項稅捐截止繳納日期，如遇銀行決算日停止對外營業，准予比照例假日順延一天。（財政部85.1.31.台財稅第八五○○三五七六八號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆星期六下午照常上班則無延期至星期一繳納規定之適用

星期六下午照常上班則無延期至星期一繳納規定之適用

釋示函令標題

星期六下午照常上班則無延期至星期一繳納規定之適用

釋示函令內容

代收稅款機構於特定節期加強服務延長星期六下午營業時間，各項應納稅款有於該日截限者，應於延長之辦公時間內繳納。本案既據函陳該星期六下午照常上班，自無本部58.2.26.台財稅發第○二一○六號令有關延限至星期一繳納規定之適用。（財政部71.4.10.台財稅第三二四五九號函）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆繳稅截限日舉行防空演習准順延至次日全天

繳稅截限日舉行防空演習准順延至次日全天

釋示函令標題

繳稅截限日舉行防空演習准順延至次日全天

釋示函令內容

據呈稅法規定之截限期日，其期間之末日，因防空演習暫停辦公，其稅款之繳納期限，請按本部(58)台財稅發第二一○六號令示准將原訂以星期一上午代替星期六下午，放寬為星期一全天之規定，比照酌予放寬為次日全天，以利收納一節，應准照辦。（財政部61.6.23.台財稅第三五一五四號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆繳稅截限如為星期六准延至星期一全天

繳稅截限如為星期六准延至星期一全天

釋示函令標題

繳稅截限如為星期六准延至星期一全天

釋示函令內容

所請將原訂之以星期一上午代替星期六下午，酌予放寬為星期一全天，以利收納一節，應准照辦。（財政部58.2.26.台財稅發第○二一○六號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆公司重整前後所發生欠稅之處理

公司重整前後所發生欠稅之處理

釋示函令標題

公司重整前後所發生欠稅之處理

釋示函令內容

公司在重整裁定前所欠稅款，雖係依公法而發生之義務，但在其執行重整計畫之過程中，仍與一般基於私法而發生之債務同受清償。依照公司法第二百九十四條之規定，公司在重整裁定前所欠稅款，如在重整裁定前已移送法院強制執行者尚須中止執行，其在重整裁定後，不得移送法院強制執行，自不待言。此種所欠之稅款，依公司法第二百九十六條第一項、第三百零四條第一項第四款之規定，僅可依重整程序按重整計畫而受清償。所得稅法第一百一十二條第三項規定有關停業之處分，雖係由稅捐稽徵機關自由裁量而逕行為之；但為求配合公司法關於公司重整之立法意旨，在於使公司免因財務困難而停業或破產，自不宜作此種停業之裁量。至公司在裁定重整後至重整計畫執行完畢時所應納之稅款，如未按期繳納，依公司法第三百零四條第二項之規定，重整計畫之執行期限不得超過一年，自可俟所定重整計畫完成後，移送法院強制執行。（行政院57.12.28.台財字第一○二六三號令、財政部58.1.21.台財稅發第七一七號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆公司重整得免辦變更登記

公司重整得免辦變更登記

釋示函令標題

公司重整得免辦變更登記

釋示函令內容

 查公司之重整，依公司法第二百九十三條之規定，僅係停止公司股東會、董事、監察人職權之行使，公司法人仍繼續存在；倘有依法應納稅款，自仍應通知依法繳納，前經本部以56.12.18.台財稅發第一二九一三號令釋示有案。公司重整，其法人主體既仍繼續存在，來呈所擬公司經法院裁定准予重整後，應由重整人向主管稽徵機關申報重整開始登記，准免辦理變更登記一節，經核尚無不合，應准照辦。（財政部57.10.4.台財稅發第一二二八一號令）　附件：台北市政府建設局公告56.12.21.建一字第六七八二號函轉經濟部五十六年十一月十一日經（台五六）商字第三○九八六號令台灣省政府建設廳副本　查公司聲請重整，經法院裁定准許後，僅由法院依公司法第二九二條規定，通知主管機關為重整開始之登記。原公司之股東會及董事監察人，依同法第二九三條第一項規定，雖應停止職權，並將公司業務之經營及財產之管理處分權，移屬於重整人；惟此時重整人與重整公司之關係，乃基於法律規定之特別關係，並非實際取代為公司之負責人，故毋庸辦理變更登記，應俟重整計畫經關係人會議可決及法院裁定認可後，並經重整人依照公司法第三一○條規定於重整計畫所定期限內，完成重整工作召集重整後之股東會選任董事監察人就任後，始須向主管機關申請登記或變更登記。至於公司經法院裁定准予重整後，應否向主管稽徵機關辦理重整開始登記或變更登記一節，應由財稅機關自行酌定。

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆公司重整其應納稅款仍應通知繳納

公司重整其應納稅款仍應通知繳納

釋示函令標題

公司重整其應納稅款仍應通知繳納

釋示函令內容

查公司之重整，依公司法第二百九十三條規定，僅係停止公司股東會、董事、監察人職權之行使，公司法人仍繼續存在；倘有依法應納稅款，自仍應通知，依法繳納。（財政部56.12.18.台財稅發第一二九一三號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆公司重整期間以重整人為負責人之變更登記准予辦理

公司重整期間以重整人為負責人之變更登記准予辦理

釋示函令標題

公司重整期間以重整人為負責人之變更登記准予辦理

釋示函令內容查公司法第二百九十二條規定，法院為重整裁定後，應檢同裁定書通知主管機關為重整開始之登記。本案××紡織股份有限公司經法院裁定重整，申請在重整期間以重整人為負責人之變更登記，自可依據法院裁定書准予辦理。（台灣省財政廳56.6.23.財稅一字第四四九九六號令）

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆罰鍰於破產和解認可前裁定認可後確定者得就其剩餘財產等求償

罰鍰於破產和解認可前裁定認可後確定者得就其剩餘財產等求償

釋示函令標題

罰鍰於破產和解認可前裁定認可後確定者得就其剩餘財產等求償

釋示函令內容

主旨：關於××企業股份有限公司向商業會請求破產和解經認可前業經法院裁定，和解認可後始確定之罰鍰，得否就該公司之估價清償財產減除押債務後餘額求償乙案，經本部轉准法務部函復：仍得於和解程序外，就債務人之「自由財產」受償，或於和解程序終結後，就債務人之「剩餘財產」行使其權利。說明：依據××企業股份有限公司八十一年十月十七日申請書及法務部八十一年十二月二十三日法81律一九一六八號函辦理。（財政部82.1.9.台財稅第八一○五八六三三八號函）　附件：法務部81.12.23.法81律一九一六八號函　二、關於營利事業依破產法規定向商會聲請和解，罰鍰不得列為和解債權參與分配，業經本部七十八年五月十九日法78律決字第九四六三號函解釋在案。三、按罰鍰係屬公法上債權，雖經法院裁定不得列為和解債權，惟其權利並不因該公司依破產法規定聲請和解而消滅，仍得於和解程序外就債務人之「自由財產」受償，或於和解程序終結後，就債務人之「剩餘財產」行使其權利（耿雲卿先生著　破產法釋義　第三○四頁參照）。本件稅捐稽徵機關如認該公司之估價清償財產減除押債務後尚有餘額，其餘額如為上述「自由財產」或「剩餘財產」，自得對之行使權利。

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◆重劃土地買賣＋土地買賣諮詢◆滯納金滯報金怠報金不得列為和解債權教育捐滯納利息則可

滯納金滯報金怠報金不得列為和解債權教育捐滯納利息則可

釋示函令標題

滯納金滯報金怠報金不得列為和解債權教育捐滯納利息則可

釋示函令內容

主旨：營利事業依破產法規定，在商會和解程序中，其為行政罰之滯納金、滯報金、怠報金不得列為和解債權。至教育捐及因滯納而發生之利息則得列為和解債權。說明：二、營利事業向商會聲請和解，罰鍰不得列為和解債權，前經本部78.6.6.台財稅第七八○一七九六一九號函釋在案，關於罰鍰之範圍，依據前司法行政部58.7.4.台五八函民決字第四九七七號函釋意旨，乃泛指一切具有行政罰性質之制裁，不宜拘泥於罰鍰之名稱，稅法中所稱之滯納金、滯報金、怠報金等均屬之；至教育捐（教育經費）及滯納利息如在和解聲請許可前成立者，應列為和解債權，因教育捐係依據舊有「九年國民教育實施條例」第十一條及現行「國民教育法」第十六條第一項第三款規定，政府辦理國民教育所需經費，就省稅及縣市地方稅部分，在稅法及財政收支劃分法規定限額內籌措財源，隨同本稅徵收，其本質與所附之租稅雖有不同，惟仍屬政府應徵收之款項；又滯納以後發生之利息，非屬罰鍰性質。（財政部78.9.1.台財稅第七八○二三一三三五號函）

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◆土地重劃買賣＋土地買賣諮詢◆罰鍰不得列為和解債權

罰鍰不得列為和解債權

釋示函令標題

罰鍰不得列為和解債權

釋示函令內容

主旨：營利事業依破產法規定向商會聲請和解，罰鍰不得列為和解債權。說明：二、本案經本部轉准法務部78/05/09法78律決9463號函復：「查破產法對於和解債權，未明文規定其範圍，關於破產法第103條第4款規定財務罰鍰不得列為破產債權，於和解程序中得否準用乙節，亦未見有明文規定，學說上對此有正反不同意見，其主張可以準用者認為和解債權與破產債權二者在範圍上宜求其一致，且按罰鍰為公法上之處罰，性質上亦不宜與私法上債權同視。參酌外國立法例（如德國和議法第29條第3項、日本和議法第44條均明文規定罰鍰不得列為和解債權），採取罰鍰不得列為和解債權之見解，似較適宜。」（財政部78/06/06台財稅第780179619號函）

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◆土地重劃買賣＋土地買賣諮詢◆破產財團應負擔之稅捐逾期繳納應加徵滯納金

破產財團應負擔之稅捐逾期繳納應加徵滯納金

釋示函令標題

破產財團應負擔之稅捐逾期繳納應加徵滯納金

釋示函令內容

查破產財團於破產宣告後，因管理或變價而依法應由破產財團負擔之稅捐，性質上係屬財團費用。其因一時無法出售得款，致逾徵期者，與一般納稅義務人之持有財產無法變賣，致不能如限繳納稅捐之情形，似無不同；故現行有關法律既無免徵滯納金之規定，自不宜允予免除。（財政部61/05/31台財稅第34523號函）

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◆土地重劃買賣＋土地買賣諮詢◆違章人宣告破產後已無財產可供執行其欠繳罰鍰之註銷

違章人宣告破產後已無財產可供執行其欠繳罰鍰之註銷

釋示函令標題

違章人宣告破產後已無財產可供執行其欠繳罰鍰之註銷

釋示函令內容

據呈以依照破產法第103條第4款規定違章罰鍰不得視為破產債權參加分配，惟違章人依法宣告破產後已別無財產可供執行，其所欠罰鍰無從徵收，可否予以註銷乙案，茲奉財政部57/1/8台財稅發第00363號令：「查欠稅人依法宣告破產，欠稅部分已經依法參加分配，其罰鍰部分，依破產法規定，既不得為破產債權，稅捐機關又明知該破產後之欠稅人，已無財產可供執行，自無從移送法院執行，而取得執行憑證，應依據法院之破產裁定，予以銷案」。（台灣省財政廳57/01/24財稅一字第33728號令）

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