★土地買賣諮詢★{地稅釋函}法院拍賣土地申請增值稅優惠稅率應由所有權人為之

法院拍賣土地申請增值稅優惠稅率應由所有權人為之

釋示函令標題

法院拍賣土地申請增值稅優惠稅率應由所有權人為之

釋示函令內容(如文號)

主旨：關於法院拍賣債務人所有土地，如合於土地稅法第9條及第34條有關自用住宅用地規定之要件者，准按自用住宅用地稅率計課土地增值稅；惟應以由債務人（即土地所有權人）申請者為限，否則應按一般稅率計課土地增值稅。說明：二、依土地稅法第34條規定，土地所有權人出售自用住宅用地享受優惠稅率繳納土地增值稅者，以1次為限。本案法院拍賣債務人所有自用住宅用地，是否按優惠稅率課徵土地增值稅關係土地所有權人以後出售土地稅負之權益至大，為保障納稅義務人權益，不論一般買賣或經由法院拍賣，均應以土地所有權人申請者為限。（財政部66/08/13台財稅第35435號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}申請退還已納增值稅之權利得為繼承之標的

申請退還已納增值稅之權利得為繼承之標的

釋示函令標題

申請退還已納增值稅之權利得為繼承之標的

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人出售自用住宅用地後，於2年內另行購買自用住宅用地並完成移轉登記後死亡，依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅之權利，得為繼承之標的。（財政部77/11/03台財稅第770363608號函）

附件：法務部77/09/22法77律決第16392號函

按繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利義務。但權利義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。民法第1148條定有明文。土地稅法第35條第1項所定土地所有權人出售自用住宅用地後，於2年內另行購買自用住宅用地，並完成移轉登記，其得向主管稽徵機關申請退還已納土地增值稅之權利，依其性質，既非專屬於該土地所有人財產上之權利，法律又無特別規定不得繼承，依民法前揭規定，似得為繼承之標的。

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}售地後2年內向配偶購買自宅用地可申請退稅

售地後2年內向配偶購買自宅用地可申請退稅

釋示函令標題

售地後2年內向配偶購買自宅用地可申請退稅

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人出售自用住宅用地後，2年內向配偶購買自用住宅用地，該用地如係其配偶於74年6月5日以後取得者，准依土地稅法第35條規定申退土地增值稅之規定辦理。（財政部76/12/04台財稅第761122487號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}重購自宅用地申請退稅之替代文件

重購自宅用地申請退稅之替代文件

釋示函令標題

重購自宅用地申請退稅之替代文件

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人因重購土地，申請退還已繳納之土地增值稅，如其原出售或重購土地向地政機關辦理登記時之契約文件遺失，准以原出售或重購之土地登記簿謄本，替代買賣契約文件影本申請退稅。（財政部74/11/04台財稅第24794號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}出售及新購土地均部分自用如何申請退稅釋疑

出售及新購土地均部分自用如何申請退稅釋疑

釋示函令標題

出售及新購土地均部分自用如何申請退稅釋疑

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人出售及新購之土地，均係部分作自用住宅用地，部分作一般用地，如新購作自用住宅用地部分之地價，超過已出售自用住宅用地地價，扣除繳納自用住宅用地部分土地增值稅後之餘額者，則依土地稅法第35條規定，就已納土地增值稅中自用住宅用地部分之稅額內，退還其不足支付新購土地作自用住宅用地部分地價之數額，即一般用地部分之地價不列入比較，其已繳之土地增值稅亦不准退還。（財政部75/05/05台財稅第7543739號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}重購土地屬自宅用地部分可申請退稅

重購土地屬自宅用地部分可申請退稅

釋示函令標題

重購土地屬自宅用地部分可申請退稅

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人○○○君出售自用住宅用地，於2年內重購○○地號土地1筆，該地上建物經核准第1層（持分三分之一）按一般稅率，第2、3層（持分三分之二）按自用住宅稅率課徵地價稅，如該2、3層持分土地作自用住宅用地之地價，超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者，准依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅。（財政部74/06/07台財稅第17208號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}於2年內出售與重購多處土地退稅時應依申請之資料合併計算

於2年內出售與重購多處土地退稅時應依申請之資料合併計算

釋示函令標題

於2年內出售與重購多處土地退稅時應依申請之資料合併計算

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關黃○○君3次出售自用住宅用地，並於2年內重購自用住宅用地，其於適用土地稅法第35條規定退還土地增值稅時，應否將出售之3筆土地移轉現值全部併計原出售土地地價，抑或可選擇性併計，核退土地增值稅一案。說明：二、本部82/06/22台財稅第820241894號函規定，土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者，應准併計依土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值稅。係針對申請人就其出售與重購多處土地提出申請時，應准其合併計算適用上開條文規定辦理退稅，並非規定出售與重購多筆土地者，於適用上開規定時均須將多筆土地合併計算。本案仍請依黃君所檢附之原出售及重購土地之資料辦理。（財政部90/08/14台財稅字第0900454179號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}所稱2年內分別出售與重購多處土地之認定基準

所稱2年內分別出售與重購多處土地之認定基準

釋示函令標題

所稱2年內分別出售與重購多處土地之認定基準

釋示函令內容(如文號)

主旨：姜○○君於辦理土地重購退稅後，再次申請將另一出售土地併計，依土地稅法第35條規定退還應納土地增值稅乙案。說明：二、查土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起，2年內重購土地仍作自用住宅用地者，得就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額，為土地稅法第35條第1項第1款所明定；同條第2項規定，前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起2年內，始行出售土地者，準用之。是以，適用上揭重購退稅規定者，應以土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起，2年內重購自用住宅用地，或先購買土地後，自完成移轉登記之日起2年內，始行出售土地為要件；又依本部82/06/22台財稅第820241894號函釋規定：「土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者，應准併計土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值稅。」所稱「2年內分別出售或重購多處土地」，其2年期間之起算，應以土地所有權人多次出售或先購買土地第1次完成移轉登記之日為準，在該第1次完成移轉登記之日起2年內分別出售與重購多處土地，始有上揭函釋准併計依土地稅法第35條核退其已納土地增值稅規定之適用。本案姜君於86年4月28日訂立買賣契約出售××地號自用住宅用地，同年5月14日辦竣產權移轉登記，復於87年3月11日訂約購買○○地號自用住宅用地，同年4月3日辦竣產權登記，經申請並准依土地稅法第35條規定退還出售土地已納土地增值稅在案。嗣姜君於88年9月8日訂約再出售另一坐落△△地號土地，縱該重購土地地價超過先後出售兩地併計之土地地價，扣除繳納土地增值稅後仍有餘額，惟其第2次出售土地日期距原出售土地完成移轉登記日（86年5月14日）已逾土地稅法第35條規定2年期間，故尚無上開有關併計核退其已納土地增值稅規定之適用。（財政部88/10/28台財稅第881953651號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}於2年內出售與重購多處自宅用地如符要件准併計退

於2年內出售與重購多處自宅用地如符要件准併計退

釋示函令標題

於2年內出售與重購多處自宅用地如符要件准併計退

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者，應准併計依土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值稅。（財政部82/06/22台財稅第820241894號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}重購自宅用地延後設籍如符要件亦得申請退還增值稅

重購自宅用地延後設籍如符要件亦得申請退還增值稅

釋示函令標題

重購自宅用地延後設籍如符要件亦得申請退還增值稅

釋示函令內容(如文號)

本案林君於71年9月9日出售自用住宅用地，復於71年10月26日另行購買○○地號土地，於71年11月30日完成土地移轉登記，雖林君延至72年8月13日始設籍該址；惟其重購土地倘經查明自完成移轉登記之日起並無出租或營業情事，應准依土地稅法第35條第1項第1款規定，退還其已納之土地增值稅。（財政部73/06/07台財稅第54106號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}購回已出售之自宅用地無退還稅款之適用

購回已出售之自宅用地無退還稅款之適用

釋示函令標題

購回已出售之自宅用地無退還稅款之適用

釋示函令內容(如文號)

土地稅法第35條既係規定土地所有權人於出售自用住宅用地、自耕農業用地及自營工廠用地後，自完成移轉登記之日起，2年內「另行購買」自用住宅用地、自耕農業用地及另於其他工業區域內購地建廠者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額。本案據稱係土地所有權人於出售自用住宅用地後，復將原土地全筆購回，顯非「另行購買」新土地，與前揭條款規定不符，自不得適用。（財政部70/02/13台財稅第31101號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}購地分割後建屋並出售原自宅用地如何退稅及列管釋疑

購地分割後建屋並出售原自宅用地如何退稅及列管釋疑

釋示函令標題

購地分割後建屋並出售原自宅用地如何退稅及列管釋疑

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關陳○○君購地建屋後，另出售其他自用住宅用地，申請依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅乙案，請參照本部82/06/30台財稅第820266005號函釋意旨辦理。說明：二、本案陳君購買○○地號土地，嗣經辦理地號分割及共有物分割，分割後取得同段○○之2地號土地並於該地建屋供自用住宅使用，如經核准依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅，自應以取得○○之2地號土地之移轉登記日期暨該地號土地列管。（財政部82/08/14台財稅第820363205號函）

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★土地買賣諮詢★{地稅釋函}購地建屋於出售原自宅用地後2年內建造完成如符要件准予退稅

購地建屋於出售原自宅用地後2年內建造完成如符要件准予退稅

釋示函令標題

購地建屋於出售原自宅用地後2年內建造完成如符要件准予退稅

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人購地建屋，於購買土地辦竣登記之日起2年內出售原自用住宅用地，如興建之房屋於出售之自用住宅用地完成移轉登記之日起2年內建造完成，並符合土地稅法第9條規定者，應准適用同法第35條規定退還土地增值稅。（財政部82/06/30台財稅第820266005號函）

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★重劃土地買賣諮詢★先購自宅用地遷入戶籍後出售原地將戶籍遷出又遷回如符要件仍可退稅

先購自宅用地遷入戶籍後出售原地將戶籍遷出又遷回如符要件仍可退稅

釋示函令標題

先購自宅用地遷入戶籍後出售原地將戶籍遷出又遷回如符要件仍可退稅

釋示函令內容(如文號)

○○○女士於先購買自用住宅用地並將戶籍遷入後，嗣出售原地，為適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之需要，將戶籍遷出旋即遷回新自用住宅用地，如經查明其他條件符合土地稅法第35條規定，准依上揭法條規定退還其已納之土地增值稅。（財政部82/06/17台財稅第820228626號函）

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★重劃土地買賣諮詢★地上房屋因道路拓寬拆除土地售後重購如符要件准予退稅

地上房屋因道路拓寬拆除土地售後重購如符要件准予退稅

釋示函令標題

地上房屋因道路拓寬拆除土地售後重購如符要件准予退稅

釋示函令內容(如文號)

莊○○出售○○段817地號土地，因地上建物於政府辦理道路拓寬時被拆除，致出售時已無建物，惟既經查明該土地與被徵收之同段816地號土地係屬同一棟房屋之基地，嗣後重購土地，如經查明符合土地稅法第35條規定，應准予辦理退稅。（財政部82/11/02台財稅第820823761號函）

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★重劃土地買賣諮詢★先購預售屋及土地於出售自宅用地後2年內建造完成者可辦退稅

先購預售屋及土地於出售自宅用地後2年內建造完成者可辦退稅

釋示函令標題

先購預售屋及土地於出售自宅用地後2年內建造完成者可辦退稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：土地所有權人於購買預售屋及土地後，自土地完成移轉登記之日起2年內出售原自用住宅用地，如該預售屋於出售之自用住宅用地完成移轉登記之日起2年內建造完成，並符合土地稅法第9條規定者，准予適用同法第35條規定退還土地增值稅。說明：二、至於分次購買同一自用住宅用地，其土地之列管，參照土地稅法第37條規定，應自重購土地完成移轉登記之日起分別管制5年。（財政部81/09/29台財稅第810329866號函）

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★重劃土地買賣諮詢★房屋未隨自宅用地移轉另購自宅用地如符規定可申請退稅

房屋未隨自宅用地移轉另購自宅用地如符規定可申請退稅

釋示函令標題

房屋未隨自宅用地移轉另購自宅用地如符規定可申請退稅

釋示函令內容(如文號)

地上房屋未隨同自用住宅用地移轉，再另行購買自用住宅用地，如經查明符合土地稅法第35條規定，應准就其已納土地增值稅額內退還其不足支付新購土地地價之數額。（財政部80/11/06台財稅第800397324號函）

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★重劃土地買賣諮詢★先購後售土地時原戶籍已遷至新購地址者仍有退稅之適用

先購後售土地時原戶籍已遷至新購地址者仍有退稅之適用

釋示函令標題

先購後售土地時原戶籍已遷至新購地址者仍有退稅之適用

釋示函令內容(如文號)

主旨：呂○○君因重購自用住宅用地，申請依土地稅法第35條規定退還已納土地增值稅一案，請依本部79/11/10台財稅第790710657號函釋規定辦理。說明：二、土地所有權人因先行購買新自用住宅用地，必須將戶籍由原自用住宅用地遷至新自用住宅用地，致在2年內出售原自用住宅用地時，其戶籍已不在原址者，仍有土地稅法第35條第2項規定退還土地增值稅之適用，前經本部79/11/10台財稅第790710657號函釋在案。本案呂○○君戶籍原設於所有之房地，其於87年7月13日另行購買土地，並於同年9月14日將戶籍遷至該處，致89年5月8日立約出售原有土地時，其戶籍已不在原址，依該函規定應有土地稅法第35條第2項規定退還土地增值稅之適用。至本部72/08/17台財稅第35797號函有關遷出戶籍期間，該自用住宅用地無出租或供營業使用，其遷出戶籍期間距其出售期間未滿1年者，仍准依自用住宅用地稅率計徵土地增值稅之規定，係針對土地所有權人為騰空房地待售，須遷居而遷出戶籍所為之規定，與本案呂君之戶籍遷往新購土地之情形仍屬有別，併此指明。（財政部89/09/25台財稅第0890456335號函）

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★重劃土地買賣諮詢★先行購買新自宅用地而將戶籍遷入者於售原地時仍可退稅

先行購買新自宅用地而將戶籍遷入者於售原地時仍可退稅

釋示函令標題

先行購買新自宅用地而將戶籍遷入者於售原地時仍可退稅

釋示函令內容(如文號)

土地所有權人因先行購買新自用住宅用地，必須將戶籍由原自用住宅用地遷至新自用住宅用地，致在2年內出售原自用住宅用地時，其戶籍已不在原址者，仍有土地稅法第35條第2項規定退還土地增值稅之適用。（財政部79/11/10台財稅第790710657號函）

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