★土地買賣專業諮詢★增值稅既已繳清稽徵機關即應核發完稅證明

增值稅既已繳清稽徵機關即應核發完稅證明

釋示函令標題

增值稅既已繳清稽徵機關即應核發完稅證明

釋示函令內容(如文號)

主旨：土地增值稅納稅義務人於繳清稅款後，如因收據遺失或因故不將收據提供權利人辦理土地移轉登記，稽徵機關得因義務人或權利人雙方關係人之一方，或其所委託代理人之申請，予以書面證明。說明：二、查完稅證明之核發，乃稽徵機關對納稅義務人已履行某項納稅義務之事實，給予書面之證明，其核發與否，僅以該項稅款是否已繳納而定。至於權利人與義務人間是否有糾紛，抑或移轉土地是否經法院判決，乃屬當事人間之私權行為，並不能否定稅款完納之事實。稽徵機關對權利人或義務人雙方關係人之一方，或其委託之代理人申請就完稅事實予以證明，並無得以拒絕之理由。（財政部67/12/30台財稅第38621號函）

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★土地買賣專業諮詢★因公司合併移轉之土地部分供事業直接使用者可按比例記存增值稅

因公司合併移轉之土地部分供事業直接使用者可按比例記存增值稅

釋示函令標題

因公司合併移轉之土地部分供事業直接使用者可按比例記存增值稅

釋示函令內容(如文號)

公司為促進合理經營，經經濟部專案核准合併，其申請依促進產業升級條例第13條第1項第2款規定記存土地增值稅之土地，如非全部供該事業直接使用，准按實際供該事業直接使用之土地（編者註：現行條例第15條且文字業已修正）所占土地面積比例予以記存土地增值稅。（編者註：本函於91年促進產業升級條例修正後，僅供金融機構適用之參考）（財政部83/01/29台財稅第830026894號函）

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★土地買賣專業諮詢★記存土地增值稅之土地局部移轉其未移轉部分可繼續記存

記存土地增值稅之土地局部移轉其未移轉部分可繼續記存

釋示函令標題

記存土地增值稅之土地局部移轉其未移轉部分可繼續記存

釋示函令內容(如文號)

依促進產業升級條例第13條（編者註：現行條例第15條）第1項第2款規定，記存土地增值稅之土地，經合併後事業再移轉該土地部分持分時，其應一併繳納之原記存土地增值稅，得僅就該移轉土地之持分比例一併繳納，其餘未移轉部分，准予繼續記存。（財政部81/05/18台財稅第810174481號函）

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★土地買賣專業諮詢★銀行概括承受信合社所有不動產其土地增值稅准予記存

銀行概括承受信合社所有不動產其土地增值稅准予記存

釋示函令標題

銀行概括承受信合社所有不動產其土地增值稅准予記存

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關貴行（編者註：○○銀行）概括承受○○信用合作社所有不動產，申請免徵印花稅、契稅及記存土地增值稅乙案。說明：二、依存款保險條例第15條之2第4項規定：「依第15條第1項第3款規定合併或承受停業機構之其他要保機構，於申請對停業機構所有不動產、應登記之動產及各項擔保物權之變更登記時，得憑主管機關證明逕行辦理登記，…；因而所生之印花稅及契稅一律免徵；土地增值稅准予記存，由該合併或承受之其他要保機構於該項土地再移轉時一併繳納之，其破產或解散時，經記存之土地增值稅，應優先受償。」本案○○信用合作社既屬受輔導、監管或接管階段之金融機構，經中央存款保險公司對貴行提供財務協助，依存款保險條例第17條第2項規定，準用同條例第15條第1項第3款規定，促使貴行概括承受該受輔導、監管或接管之信用合作社，有關因此一概括承受該信用合作社所有之不動產，所生之印花稅、契稅及土地增值稅，應准依上開條例第15條之2第4項規定辦理。（財政部88/11/20台財稅第881960117號函）

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★土地買賣專業諮詢★公司合併申報移轉現值後因不符記存規定如何撤銷申報釋疑

公司合併申報移轉現值後因不符記存規定如何撤銷申報釋疑

釋示函令標題

公司合併申報移轉現值後因不符記存規定如何撤銷申報釋疑

釋示函令內容(如文號)

主旨：××公司與○○公司經經濟部專案核准合併，其隨同移轉之土地，因不符記存土地增值稅之規定，於申報土地移轉現值後申請撤銷時，應無需檢附經濟部核准撤銷合併之有關文件。說明：二、本案經函准經濟部82/02/10經（82）商203425號函略以：「公司因合併而解散，即發生公司人格消滅之效果，主管機關核准因合併而消滅之公司為解散之登記，除該行政處分有瑕疪或有公司法第九條第四項規定之情事外，尚難撤銷原所為之合併變更及解散登記。」，是以本案土地所有權移轉，經向稅捐稽徵機關申報現值後申請撤銷，仍請依「土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點」第10點規定辦理。（財政部82/02/26台財稅第820060970號函）

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★土地買賣專業諮詢★公司合併辦理記存之增值稅再合併時應一併辦理記存

公司合併辦理記存之增值稅再合併時應一併辦理記存

釋示函令標題

公司合併辦理記存之增值稅再合併時應一併辦理記存

釋示函令內容(如文號)

貴轄××公司前經經濟部專案核准合併，應納土地增值稅依獎勵投資條例第38條（編者註：現行促進產業升級條例第15條）第1項第2款規定准予記存在案，現又與○○公司合併新設△△公司，其原記存之土地增值稅應移轉△△公司一併辦理記存。（財政部73/06/21台財稅第54556號函）

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★土地買賣專業諮詢★原保險公司轉換為金融控股公司土地移轉予新設保險公司時現值申報之移轉原因等之填載

原保險公司轉換為金融控股公司土地移轉予新設保險公司時現值申報之移轉原因等之填載

釋示函令標題

原保險公司轉換為金融控股公司土地移轉予新設保險公司時現值申報之移轉原因等之填載

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關原○○保險公司依金融控股公司法第24條規定經核准轉換為○○金融控股公司，其不動產所有權移轉予新設立之○○保險公司，於辦理土地移轉現值申報時，其移轉原因及權利人、義務人之填載乙案。說明：二、本案經准內政部91/11/08台內中地字第0910017655號函復略以：「按本部91/06/13台內中地字第0910008412號函係就○○保險公司轉換成立為○○金融控股公司，其不動產所有權再移轉予新設立之○○保險公司名下之登記程序予以規範，即申辦登記時，應先辦理『更名』再辦理『轉換』登記，而申辦方式得分別送件或連件辦理均可。」至於申報土地移轉現值時，其移轉原因及權利人、義務人之填載乙節，考量上述向地政機關連件申報辦理「更名」及「轉換」之時點，係於申報土地移轉現值之後，為期簡政便民，爰其移轉現值申報書之填載，得逕以「轉換」為移轉原因，轉換前○○保險公司（轉換：○○金融控股公司）為義務人，轉換後新設立之○○保險公司為權利人。（財政部92/01/02台財稅字第0910455655號函）

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★土地買賣專業諮詢★合併後公司再合併或分割原記存之土增稅准予移轉一併記存於取得土地之公司

合併後公司再合併或分割原記存之土增稅准予移轉一併記存於取得土地之公司

釋示函令標題

合併後公司再合併或分割原記存之土增稅准予移轉一併記存於取得土地之公司

釋示函令內容(如文號)

一、公司因合併而移轉之土地，經依法核准記存土地增值稅後，因合併後存續或新設公司再分割或合併而再行移轉，如該分割係符合企業併購法第4條第6款規定，以土地作價投資分割後既存或新設之公司，且其分割行為係依據同法第32條及第33條規定進行，於分割計畫中載明既存或新設公司承受被分割公司之土地原准記存土地增值稅之納稅義務；或係依法合併，並依據公司之登記及認許辦法第6條規定完成登記者，依據企業併購法第2條規定，應可優先適用企業併購法第34條第1項第5款有關土地增值稅記存之規定，亦即原記存之土地增值稅准予移轉一併記存於分割、合併後取得土地之公司名下，俟該項土地再移轉時，其記存土地之土地增值稅，就該土地處分所得價款中優先於一切債權及抵押權受償。惟公司如非依法進行併購，而有違法逃避繳納稅捐情形，經稽徵機關查獲者，除該次土地移轉無上開企業併購法第34條記存土地增值稅規定之適用外，原合併准予記存之土地增值稅亦應依法追繳、受償。二、前述申請一併記存土地增值稅之案件，於申報土地移轉現值時，由合併、分割後承受土地之公司一併檢附承諾書，承諾繳納該移轉土地歷次合併、分割累積記存之土地增值稅，以杜事後爭議。（財政部92/12/29台財稅字第0920457763號令）

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★土地買賣專業諮詢★被收購公司如減資而將對價取得之股份移轉予股東或子公司均屬轉讓持股

被收購公司如減資而將對價取得之股份移轉予股東或子公司均屬轉讓持股

釋示函令標題

被收購公司如減資而將對價取得之股份移轉予股東或子公司均屬轉讓持股

釋示函令內容(如文號)

主旨：公司因收購財產，依企業併購法第34條第1項第5款規定記存土地增值稅後，被收購公司如因減資或新設立子公司，而將對價取得之股份移轉與其股東或新設立公司，致持有股份低於原收購取得對價之65％時，該股份之移轉均屬同法條第2項所稱之轉讓，應依該項規定補徵原記存之土地增值稅。說明：依企業併購法第34條第2項規定：「依前項第5款規定記存土地增值稅後，被收購公司於收購土地完成移轉登記日起3年內，轉讓該對價取得之股份致持有股份低於原收購取得對價之65％時，被收購公司應補繳記存之土地增值稅；該補繳稅款未繳清者，應由收購公司負責代繳。」所稱轉讓，並未限定其轉讓對象為何人，又公司法人具有法律上之獨立人格，是以，被收購公司如因減資而將對價取得之股份轉讓予其股東，抑或轉讓予其新設之公司，均難謂該股份並未移轉，而排除該規定之適用。（財政部94/12/08台財稅字第09404580530號函）

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★土地買賣專業諮詢★公司依法將其土地移轉100％持股子公司並記存土增稅嗣後土地被徵收仍有補稅之適用

公司依法將其土地移轉100％持股子公司並記存土增稅嗣後土地被徵收仍有補稅之適用

釋示函令標題

公司依法將其土地移轉100％持股子公司並記存土增稅嗣後土地被徵收仍有補稅之適用

釋示函令內容(如文號)

公司依企業併購法第28條規定，將其所有土地移轉予其100％持股之子公司，並經核准記存土地增值稅，嗣後該土地被徵收而移轉者，仍屬同法第34條第1項第5款後段規定之「再移轉」，應依同條款補徵該記存之土地增值稅。（財政部95/01/05台財稅字第09404587210號函）

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★土地買賣專業諮詢★保險公司依營業讓與轉換成立金控公司其土地讓與可記存增值稅

保險公司依營業讓與轉換成立金控公司其土地讓與可記存增值稅

釋示函令標題

保險公司依營業讓與轉換成立金控公司其土地讓與可記存增值稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：關於○○產物保險公司、○○人壽保險公司、○○商業銀行及○○綜合證券公司申請共同轉換設立○○金融控股公司並為該金融控股公司之子公司乙案。說明：六、原○○產物保險公司係依金融控股公司法第24條之營業讓與轉換成立金融控股公司，其原依法投資之土地讓與轉換成立之○○產物保險公司時，依金融控股公司法第28條第2款規定土地增值稅得先予記存。（財政部90/11/27台財保字第0900062707號函）

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★土地買賣專業諮詢★保險公司轉換成立金控公司原依法投資土地不問出租或自用均可適用記存規定

保險公司轉換成立金控公司原依法投資土地不問出租或自用均可適用記存規定

釋示函令標題

保險公司轉換成立金控公司原依法投資土地不問出租或自用均可適用記存規定

釋示函令內容(如文號)

主旨：關於貴公司函詢保險公司依金融控股公司法轉換成立金融控股公司，其原依法投資土地適用金融控股公司法第28條第2款疑義乙案。說明：二、本部90/11/27台財保字第0900062707號函說明六有關原○○產物保險公司轉換成立金融控股公司，其原持有土地如係依保險法第146條之2規定之投資，不論出租或自用，均屬金融控股公司法第28條第2款所稱供原金融機構直接使用之土地。（財政部91/09/04台財保字第0910707783號函）

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★土地買賣專業諮詢★公司合併依促進產業升級條例申請租稅獎勵應檢附核准函但依企業併購法則否

公司合併依促進產業升級條例申請租稅獎勵應檢附核准函但依企業併購法則否

釋示函令標題

公司合併依促進產業升級條例申請租稅獎勵應檢附核准函但依企業併購法則否

釋示函令內容(如文號)

有關公司合併適用企業併購法相關租稅規定，可於完成合併程序後，逕向稅捐稽徵機關提出申請，毋須事先申請專案核准；惟如擬同時適用促進產業升級條例第15條規定，則需事先向該部（編者註：經濟部）申請專案核准之函影本乙份。（經濟部91/05/16經授工字第0912100455-0號函、財政部91/06/11台財稅字第0910453739號函）

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★土地買賣專業諮詢★公司進行分割股東移轉其取得股份時無須補繳記存之土地增值稅

公司進行分割股東移轉其取得股份時無須補繳記存之土地增值稅

釋示函令標題

公司進行分割股東移轉其取得股份時無須補繳記存之土地增值稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：公司進行分割，其移轉土地之土地增值稅原准予記存於分割後取得土地之既存或新設之公司，惟嗣後如股東移轉其取得既存或新設公司之股份時，是否有「企業併購法」第34條第2項補繳記存土地增值稅情事一案，復如說明。說明：二、本案因該法第34條第2項僅明定公司進行收購行為時須補繳記存土地增值稅之情況，因此公司進行分割後，股東移轉其取得股份時，並無該條第2項之適用。（經濟部91/07/29經授工字第09121007740號函）

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★土地買賣專業諮詢★公司依促進產業升級條例核准合併並經核復依企業併購法記存土地增稅者即依該法審核

公司依促進產業升級條例核准合併並經核復依企業併購法記存土地增稅者即依該法審核

釋示函令標題

公司依促進產業升級條例核准合併並經核復依企業併購法記存土地增稅者即依該法審核

釋示函令內容(如文號)

有關××公司與○○公司經經濟部依促進產業升級條例第15條規定專案核准合併，並經該部核復因合併而發生之印花稅、契稅、營業稅、證券交易稅及土地增值稅之減免及記存等事宜，依「企業併購法」之規定辦理在案，則上開公司申請記存應繳納之土地增值稅時，自應依企業併購法第34條規定辦理並審核其相關書件。（財政部91/09/19台財稅字第0910455306號函）

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★土地買賣專業諮詢★撤銷原經否准記存之土地移轉於修法後再行申報者其增值稅仍不得記存

撤銷原經否准記存之土地移轉於修法後再行申報者其增值稅仍不得記存

釋示函令標題

撤銷原經否准記存之土地移轉於修法後再行申報者其增值稅仍不得記存

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關××公司及○○公司於87年9月23日經經濟部依促進產業升級條例第13條規定專案核准合併，嗣於91年4月18日申報土地移轉現值，其土地增值稅可否適用申報時之規定記存及減半徵收乙案。說明：二、××公司及○○公司於87年7月22日訂定合併契約，並於87年9月23日經經濟部專案核准合併，其原屬××公司（消滅公司）所有坐落○○地號等9筆土地，於88年5月29日及7月22日向貴處申報移轉現值，經查核其非屬原供該事業直接使用之用地，不符合當時促進產業升級條例第13條（條次於88年12月31日已調整為第15條）記存土地增值稅之要件，而否准其記存稅款，該公司隨即申請撤銷原申報案，嗣促進產業升級條例第15條修正及土地稅法第33條增訂生效日（91年2月1日）後，該公司於91年4月18日再提出土地移轉現值申報。因上揭土地移轉，係屬一般合意移轉，應准適用減半徵收土地增值稅之規定。至於記存土地增值稅部分，經函准經濟部91/09/03經授工字第09100220960號函復，略以：「該2公司既經本部工業局依91年1月30日修正前之促進產業升級條例第13條規定，同意專案核准合併，且已於88年3月22日經本部商業司完成合併登記在案，依法完成合併之程序，故其土地增值稅得否准予記存事宜，似應適用修正前促進產業升級條例之規定。」本部同意上揭意見。（財政部91/10/17台財稅字第0910455989號函）

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★土地買賣專業諮詢★農會持分共有經協議分管之土地因合併移轉予銀行承受如符規定准予記存增值稅

農會持分共有經協議分管之土地因合併移轉予銀行承受如符規定准予記存增值稅

釋示函令標題

農會持分共有經協議分管之土地因合併移轉予銀行承受如符規定准予記存增值稅

釋示函令內容(如文號)

○○鄉農會持分共有，經協議分管使用之32筆土地，如經查明該農會實際分管使用之土地與其持分所有之土地面積相當，且符合「原供該事業直接使用之土地」之認定要件，其土地隨同移轉與○○銀行時，得依金融機構合併法第17條第1項第2款規定准予記存土地增值稅。（財政部92/08/15台財稅字第0920452186號函）

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★土地買賣專業諮詢★消滅公司之土地於合併前被徵收合併後撤銷徵收存續公司可申報及記存土增稅

消滅公司之土地於合併前被徵收合併後撤銷徵收存續公司可申報及記存土增稅

釋示函令標題

消滅公司之土地於合併前被徵收合併後撤銷徵收存續公司可申報及記存土增稅

釋示函令內容(如文號)

主旨：有關○○公司（消滅公司）與××公司（存續公司）於85年經經濟部專案核淮合併，消滅公司原有3筆土地，於合併前被縣政府徵收，嗣後因計畫變更而於91年撤銷徵收並回復登記為消滅公司所有，存續公司於91年9月12日申報土地移轉現值，可否准予記存土地增值稅乙案。說明：二、本案有關記存土地增值稅部分，經函准內政部92年8月5日台內地字第0920061591號函復略以，旨揭撤銷徵收之土地，其撤銷徵收之性質，應屬對原徵收處分之廢止。準此，○○公司與××公司於85年經經濟部依修正前促進產業升級條例第13條第1項第2款規定專案核准合併時，系爭3筆土地所有權並非屬○○公司，嗣該3筆土地於91年因撤銷（廢止）徵收發還登記為○○公司名下後，依公司法第75條規定，應由合併後存續之××公司承受，並以移轉方式為之。其於91年9月12日申報該3筆土地之移轉現值，並申請記存土地增值稅，應可參照申報時促進產業升級條例第15條第1項第2款規定辦理。（財政部93/01/19台財稅字第0920457585號函）

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