土地稅法第3條（地價稅及田賦之納稅義務人）釋函(一)
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
遺產不辦繼承登記仍以繼承人為課徵對象
釋函內容:
茲函准司法行政部46台函民4954號函節開：「按納稅為人民之義務，憲法第19條定有明文。再因繼承、強制執行、公用徵收、法院判決等取得物權，則因權利取得係原始取得不須登記即發生取得效力；惟因此等關係取得物權之人如欲處分其物權時，仍非於登記之後不得為之，此證之民法第759條之規定自明。茲准來函迭述，係指繼承人延不遵辦繼承登記無法制裁及欠稅移送法院，又以原所有權人業已死亡不予受理云云，是則繼承人自繼承業已取得財產，納稅又係履行義務而非處分財產，雖抗不登記，未始不可命其履行納稅義務。稅務機關如以繼承人為課徵對象，亦不發生不受理問題」解釋到部。（內政部台46內政字第122934號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
繼承土地未辦妥登記分割前向管理人發單
釋函內容:
主旨：繼承土地，在未辦妥分割及繼承登記前，可依土地稅法第3條第2項規定，向公同共有土地管理人發單課徵地價稅。說明：二、查因繼承而取得物權者，無須登記即發生取得效力，已為民法第759條所規定。從而繼承人因繼承而取得之財產，雖未登記，亦應就該財產履行納稅義務。又繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有，民法第1151條亦定有明文。本案○○○等9人繼承土地，在未辦妥分割及繼承登記前，自可依土地稅法第3條第2項規定，向公同共有土地管理人發單課徵地價稅。（財政部66/10/04台財稅第36740號函
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
未辦繼承登記土地其列管期間之地價稅由繼承人負擔
釋函內容:
主旨：逾期未辦繼承登記之土地或建物，於地政機關列冊管理期間之地價稅及房屋稅，應由繼承人履行納稅義務。說明：二、土地法於89年1月26日修正公布施行，其中第73條之1有關逾期未辦繼承登記之土地或建物，由地政機關「代管」修正為「列冊管理」，合先敘明。又原「未辦繼承登記土地處理要點」內政部於88年5月14日修正為「未辦繼承登記土地及建築改良物處理要點」（編者註：名稱已修正），其第18點並未就代管（列冊管理）之土地建物於代管（列冊管理）期間無收益者之賦稅處理予以明定。又本部66/10/04台財稅第36740號函釋，略以：「查因繼承而取得物權者，無須登記即發生取得效力，已為民法第759條所規定。從而繼承人因繼承而取得之財產，雖未登記，亦應就該財產履行納稅義務…」。是以，未辦繼承登記之土地或建物，於地政機關列冊管理期間無收益者，既已無暫緩繳納賦稅之法令依據，參照上開函釋規定，應由繼承人履行納稅義務。（財政部89/05/09台財稅第0890453056號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
公同共有土地之地價稅向代表人徵收但不得合併其個人土地計徵
釋函內容:
公同共有土地，應以公同共有戶歸戶向代表人徵收地價稅；惟此項公同共有土地與持分共有土地性質不同，不得與代表人個人所有之土地，合併為1戶，計徵地價稅。（臺灣省政府48/01/17府財六字第103294號令）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
縣政府代管未辦繼承登記之共有土地其欠繳地價稅如何補徵釋疑
釋函內容:
○○縣政府代管被繼承人何○○所遺未辦繼承登記之共有土地，有關該府代管（編者註：已改為列冊管理）期間欠繳之地價稅，同意參照遺產及贈與稅法第41條之1規定，以部分繼承人按其應繼分繳納地價稅後，由主管稽徵機關核發同意移轉證明書，辦理公同共有繼承登記。（財政部86/09/11台財稅第861097382號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
土地拍賣發給移轉證書後未辦移轉登記前所欠地價稅向承買人課徵
釋函內容:
本案茲經本部函商司法行政部暨內政部結果僉以：依民法第759條規定解釋，因強制執行取得不動產物權者，不以登記為要件。再強制執行法第98條更明定拍賣之買受人，自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，取得該不動產所有權，亦不以登記為要件；在拍賣並發給權利移轉證書之日起，該項不動產，即已負有繳納稅捐之義務等由。本案土地於拍賣後在未辦理所有權移轉登記前應負擔之地價稅，參諸上述意見及兩項法律之規定，自得向該項土地承買人課徵，並變更納稅人名義。（財政部49/08/02台財稅發第05701號令）
------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
法院判決確定或拍賣取得物權之土地其地價稅納稅義務人認定標準
釋函內容:
主旨：經法院判決確定或拍賣取得物權之土地，在未辦理產權移轉登記前，其地價稅應向何人課徵乙案，復如說明。說明：二、查地價稅課徵基準日，原則上應依照土地稅法施行細則第14條（編者註：現行細則第20條）之規定辦理。惟經法院拍賣取得土地物權，在未辦理所有權移轉登記前其應納之地價稅，依本部49/08/02台財稅發第05701號令釋規定，如該日係在土地稅法施行細則第14條規定之上期基準日，亦即6月30日以前（包括6月30日）者，上期地價稅，即應向拍定人徵收；如該日係在同條規定之下期基準日，亦即12月31日以前（包括12月31日）者，下期地價稅即應向拍定人徵收。（編者註：依現行細則第20條規定，每年1次徵收者，以8月31日為納稅義務基準日；每年分2期徵收者，上期以2月28日（閏年為2月29日），下期以8月31日為納稅義務基準日。）至經法院判決確定移轉他人之土地，在未辦理產權移轉登記前，該他人如依民法第759條規定已取得不動產物權者，其地價稅之課徵自亦應依上開釋示，向法院判決確定取得不動產物權之人課徵。（財政部68/06/01台財稅第33588號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
經判決分割共有土地自判決確定日分開計徵地價稅
釋函內容:
查法院判決確定移轉之土地，在未辦理所有權移轉登記前，如依民法第759條規定已取得不動產物權者，其地價稅應向該取得不動產物權者課徵，經本部68台財稅第33588號函釋有案。本案○○○君等4人共有土地如查明確係於經法院判決共有物分割確定後，向該取得不動產物權者課徵地價稅，則可予追溯自法院判決確定之日起，按分割後持分之土地分開計徵地價稅。（財政部71/12/11台財稅第38975號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
公產管理機關出售土地未完成移轉登記其地價稅發單釋疑
釋函內容:
公產管理機關出售之土地，如因分割或移轉登記手續，尚未完成者，稅捐稽徵處仍然應開列稅單（編者註：指地價稅）送交管理機關，管理機關可依據買賣契約規定，轉送承購人繳納，承購人如拒不繳納者，除由管理機關清繳外，管理機關應即依法追索。（財政部61/07/07台財產（主）字第1126號令）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
縣政府已照價收買之土地在未辦妥登記前地價稅向其課徵
釋函內容:
簡○○君持有之共有土地，既經高雄縣政府於45年10月29日公告照價收買，且於同年11月起放租收益，雖因故延至73年1月9日始辦竣囑託登記，惟照價收買之土地於領取補償款後即屬政府所有，其在未辦妥囑託登記前之應納地價稅應向高雄縣政府課徵。（財政部74/09/06台財稅第21647號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
經法院裁定交付強制管理之土地其納稅人之核釋
釋函內容:
經法院裁定交付強制管理之土地，管理人於管理期間無收益者，其應課徵之地價稅，依規定免由管理人代為繳納。該地價稅之課徵對象，仍應以土地稅法第3條規定之納稅義務人名義發單核課。（財政部75/09/24台財稅第7569323號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
祭祀公業經分數案核發名冊彼此間不得以應退稅款互抵積欠
釋函內容:
主旨：同一名稱之土地所有權人「祭祀公業周○○」，既經民政主管機關分5案核發派下全員名冊，且各名冊之派下員、管理人及所屬祀產互異，其各管理之土地應為各自獨立，不屬同一公同共有，不得以應退之稅捐，相互扣抵積欠。說明：二、本案經函准內政部77/07/08台（77）內民字第611634號函復：「二、按祭祀公業之祀產雖屬派下員全體公同共有，然係指同一派下全員證明書中之派下員全體對其所屬之祀產而言。本案祭祀公業既經台北市政府民政局分5案准予核發派下全員名冊，且各名冊之派下員、管理人及其所屬祀產亦互異，依上揭說明，應為各自獨立，不屬同一公同共有。」（財政部77/07/20台財稅第770246482號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
土地在撤銷徵收前仍由原所有權人使用者其地價稅課徵釋疑
釋函內容:
主旨：有關徵收土地因都市計畫核定變更為住宅區而撤銷徵收，在撤銷徵收前，被徵收土地仍由原所有權人作為原來之使用，其占用期間之地價稅應如何追繳乙案。說明：二、有關徵收土地因都市計畫核定變更為住宅區而撤銷徵收，在撤銷徵收前，被徵收土地地價稅之課徵，應依土地稅法第3條第1項第1款規定，以土地登記之土地所有權人，即需用土地人為納稅義務人，如有應追補稅款者自宜向其補徵。至於該撤銷徵收之土地再次移轉時，其前次移轉現值之認定，應依內政部88/06/04台（88）內地字第8807089號函載會商結論（七）「以徵收前該土地之原規定地價或前次移轉現值為準」之規定辦理；另關於需用土地人不於徵收公告完畢後15日內，將應補償地價及其他補償費額繳交主管地政機關發給完竣者，其徵收土地核准案，依司法院大法官會議釋字第110號解釋，既應從此失其效力，故縱該土地經登記為需用土地人名義，其地價稅仍應向原土地所有權人課徵，於此情形如該土地所有權人於公告徵收後，回復其所有權名義前之期間，就該土地使用狀況仍繼續符合得適用自用住宅特別稅率之用地要件者，應准其繼續適用特別稅率課徵地價稅，毋庸再依土地稅法第41條規定另行申請。（財政部88/10/28台財稅第881953791號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋函標題:
土地被不法登記於他人名下後回復原狀者其納稅義務人名義亦應予以回復
釋函內容:
主旨：有關黃○○君所有之房屋及土地遭不法集團偽造證件登記於他人名下，嗣經法院判決塗銷登記，回復所有權予原所有權人，則地價稅及房屋稅納稅義務人之名義，可否溯自非法登記他人名下之年期起變更為原所有權人乙案。說明：二、本案經准內政部89/01/14台（89）內中地字第8978258號函，略以：「本案黃○○君與田○○君之所有權移轉登記，既經地政機關依據法院確定判決辦竣塗銷登記，並回復為原所有權人名義，則該回復所有權應溯自黃君原取得日…」，又依土地稅法第3條第1項第1款規定，地價稅之納稅義務人為土地所有權人，及房屋稅條例第4條規定，房屋稅向房屋所有人徵收之。準此，黃○○君所有之房屋及土地遭不法集團偽造證件登記於田○○君名下，既經地政機關依據法院確定判決辦竣塗銷登記，並回復為原所有權人名義，該回復所有權係溯自原所有權人黃君原取得日，則該房地遭非法移轉登記於田○○君之期間，所有權人之名義既已回復為黃君，其納稅義務人名義自應予以回復，該期間之房屋稅及地價稅並應向黃君補徵，而其核課期間參酌本部72/12/08台財稅第38726號函規定，應自核課權成立之日，即回復原所有權人黃君登記之日起算。另非法登記期間之房屋稅或地價稅，如非法登記人業已繳納，應予退還。（財政部89/03/17台財稅第0890451414號函）
