歸屬法條:契稅 第7條（贈與契稅之申報）釋函
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釋示函令標題
未依法辦理拋棄繼承而將遺產讓與他人屬繼承財產之贈與應課契稅
釋示函令內容
一、案查前據該廳49年7月26日財一字第72399號呈為遺產法定繼承人拋棄繼承權並將該項遺產讓與無繼承權之叔母（被繼承人之弟婦）應否課徵遺產稅一案，經函准司法行政部本年2月21日台50函參816號函復略以：「本件被繼承人之養女如已合法拋棄繼承，且又別無法定繼承人時，依民法第1176條第1項（編者註：已修正為第6項）應準用關於無人承認繼承之規定，被繼承人之弟婦既非法定繼承人，該遺產更不能認為法定繼承人拋棄繼承後所贈與，因繼承之拋棄自始即未取得遺產之所有權，當無從以之轉贈與人，而被繼承人之弟婦復未經依民法第1176條第1項準用第1177條規定選為遺產管理人，自難視為遺產稅法第3條之納稅義務人」等由。二、查本案遺產被繼承人之法定繼承人除其養女1人外，如經查明確無民法第1138條所列舉之其他各順序繼承人，而該繼承人（養女）如係依民法第1174條以書面向法院親屬會議表示拋棄其繼承權者，則其所為遺產讓與叔母之行為，依上項司法行政部解釋，應屬無效，應依民法第1176條之規定準用無人承認之繼承，按無人承認之繼承依照民法第1177條規定，應選定遺產管理人，以故該被繼承人之遺產，應依照遺產稅法第3條（編者註：現行法第6條）之規定，向其管理人課徵遺產稅。惟該法定繼承人如未依民法第1174條規定，以書面表示拋棄其繼承權者，則其拋棄繼承權應屬無效，其將遺產讓與其叔母之行為，應屬處分其繼承財產之行為。此種情形除應向法定繼承人課徵遺產稅外，並應依照契稅條例第3條第4款之規定，向受贈人課徵契稅。本案即希查明事實，依照前項原則辦理。（財政部50/04/21台財稅發第2612號令）
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釋示函令標題
以贈與論之案件不必要求當事人更換買賣契約
釋示函令內容
三親等（編者註：已改為二親等）以內親屬間不動產買賣，依遺產及贈與稅法第5條之規定，應以贈與論，課徵贈與稅；至契稅部分，稽徵機關不必要求當事人更換原買賣契約。（財政部68/12/06台財稅第38733號函）
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釋示函令標題
不動產贈與未移轉登記前受贈人死亡不得由贈與人單方申請撤銷契稅申報
釋示函令內容
主旨：不動產贈與，在尚未為移轉登記前受贈人死亡，不得由贈與人單方申請撤銷贈與契稅申報。說明：二、依民法第420條規定：「贈與之撤銷權，因受贈人之死亡而消滅」。又依同法第1148條規定：「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利義務」。本案贈與房屋事件，於贈與契約訂立並依法報繳契稅後尚未移轉登記前，受贈人死亡，依前揭規定及參照最高法院51年台上字第2664號判例：「被繼承人生前固有將其所有財產為贈與之權，第以非經登記不得移轉之不動產為贈與者，如被繼承人與受贈人成立契約後，尚未為移轉登記，而被繼承人即已死亡，則被繼承人就該不動產仍有所有之權利，並負為移轉登記使受贈人取得所有權，俾贈與發生效力之義務，而被繼承人此項財產上之權利義務，於繼承開始時應由繼承人承受」之意旨，贈與人不得撤銷贈與，而受贈人之繼承人則可請求就該贈與房屋辦理移轉登記。故本案如經贈與人與受贈人之繼承人雙方合意，共同申請撤銷贈與契稅申報，尚無不可；惟如僅由贈與人單獨申請，即有未合，應不予受理。（財政部81/12/01台財稅第811685321號函）
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