歸屬法條:稅捐稽徵法 第24條（稅捐保全）釋函 {十一}
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釋示函令標題
禁止處分財產之價值因塗銷原設定抵押權致與欠繳稅捐之金額相當者其出境限制得予解除
釋示函令內容
主旨：納稅義務人林君欠繳應納稅捐，其財產因設定抵押權致禁止財產處分不相當，經限制出境後方塗銷抵押權設定以致禁止財產處分相當，得否解除其出境限制疑義乙案。說明：二、本案林君之出境限制，如係依本部87年8月27日台財稅第871958556號函規定，以其禁止處分財產之價值，不足欠繳之應納稅捐，乃依有關規定限制其出境者，則如其原被禁止處分財產之價值，於限制出境後，因塗銷原設定之抵押權，致已與欠繳之應納稅捐金額相當者，依該函之意旨，其出境限制得予解除。（財政部96/03/02台財稅字第09604500850號函）
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釋示函令標題
公司經廢止登記後未選任清算人仍不得以法人董事之負責人為限制出境對象
釋示函令內容
主旨：公司經主管機關廢止登記後，未選任清算人，稽徵機關得否以法人股東代表人為繳款書之營利事業代表人及限制出境對象疑義乙案。說明：二、查公司組織有應行清算事由，惟未依規定進行清算，且公司章程未規定清算人，公司股東會亦未選任清算人時，有關繳納文書之負責人應如何填載、如何送達及以何人為限制出境對象等疑義，前經本部96年4月16日台財稅字第09604522400號函釋有案。三、關於公司有以法人股東或法人股東之代表人為董事之情形，按公司法第27條第1項及第2項分別規定「政府或法人為股東時，得當選為董事或監察人。但須指定自然人代表行使職務。」及「政府或法人為股東時，亦得由其代表人當選為董事或監察人，代表人有數人時，得分別當選之。」另按經濟部94年5月10日經商字第09402059270號函略以，上述第l項規定，公司登記之董事為法人股東，而不涉及指定之自然人，該自然人僅為代表法人行使職務；至第2項規定，公司登記之董事為該法人股東所指派之代表人。又准據該部96年5月9日經商字第09600068450號函說明三略以，公司之清算，以董事為法定當然之清算人，該清算人即係上開公司登記之董事。綜上，本案仍應依本部96年4月16日台財稅字第09604522400號函規定辦理。又現行按稅捐稽徵法第24條第3項規定，限制營利事業負責人出境者，尚無得對其法人負責人之負責人限制出境之規定，故尚不得以法人董事之負責人為限制出境對象。（財政部96/05/22台財稅字第09604518240號函）
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釋示函令標題
所稱欠繳應納稅捐之意義
釋示函令內容
稅捐稽徵法第24條規定，旨在稅捐之保全，故該條第1項所稱「納稅義務人欠繳應納稅捐者」一語，係指依法應由納稅義務人繳納之稅捐，未於規定期限內繳納者之謂。（財政部65/12/31台財稅第38474號函）
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釋示函令標題
依法應由納稅義務人繳納之稅捐未依規定繳納者之意義
釋示函令內容
本部65年12月31日台財稅第38474號函釋所稱「依法應由納稅義務人繳納之稅捐，未於規定期間內繳納者」一語，於違章漏稅案件，係指違章處分作業程序完成後，所填發之罰鍰繳款書合法送達後，受處分人未於該罰鍰繳款書所訂之繳納期限內繳納之謂。（財政部90/05/08台財稅字第0900405462號函）
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釋示函令標題
和解成立後始經處罰確定之罰鍰仍應移送執行及保全
釋示函令內容
主旨：納稅義務人依破產法規定向商業會聲請破產和解成立，於和解成立後始經法院裁罰（編者註：罰鍰自81年11月25日起改由稽徵機關自行處分）確定之罰鍰，自不受和解契約之拘束，稅捐稽徵機關仍可依稅捐稽徵法第24條及第39條之規定處理。說明：二、本案欠稅人××企業有限公司之債權債務雖經商業會和解，但所欠罰鍰既係於和解成立後始經裁罰確定，自不因和解而當然消滅，稽徵機關仍可依法移送執行及採取租稅保全措施。（財政部80/03/28台財稅第800074681號函）
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釋示函令標題
由海關代徵之稅捐如涉及違章其保全措施準用關稅法等規定辦理
釋示函令內容
主旨：進口貨物由海關代徵之稅捐，如有違章罰鍰案件，應準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理保全措施。說明：二、貴總局就審計部抽查中華民國79年度歲入決算暨徵課業務時，發現台北關稅局處理林××君夾帶鑽石闖關逃漏營業稅認有待檢討改進之處，研提處理意見乙案，案經本部函准法務部82/10/16法82律決21713號函復略以：「國外輸入之貨物，由海關代徵稅捐之違章罰鍰案件，其徵收及行政救濟程序，亦應準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理……故本件進口貨物由海關代徵稅捐之違章罰鍰案件之保全措施，似應依稅捐稽徵法第49條及第35條之1規定，準用關稅法及海關緝私條例有關保全之規定。」本案請依主旨辦理。（財政部82/12/08台財稅第821503175號函）
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釋示函令標題
營業人已申報而逾期未自動繳納營業稅者可免催繳逕為稅捐保全
釋示函令內容
營業人已申報而逾期未自動繳納營業稅之欠稅案件，可免經催繳取證，逕行依法辦理稅捐保全。（財政部84/05/10台財稅第841622065號函）
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釋示函令標題
違章案件在復查中未提供擔保者不宜核發無欠稅證明
釋示函令內容
尚在行政救濟復查中之本稅及罰鍰，由於未於繳納期間內繳納，仍屬欠繳之應納稅捐。故營造業申請核發無欠稅證明時，如經查明仍有營業稅違章本稅及罰鍰在行政救濟復查中，不宜核發無欠稅證明；惟如營業人已就欠繳之稅捐及罰鍰提供相當擔保者，不在此限。（財政部85/08/07台財稅第851913548號函）
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釋示函令標題
結算申報核定之應補稅款與欠繳之暫繳稅款有出入者改以前者為保全之判斷依據
釋示函令內容
××有限公司84年度營利事業所得稅未依所得稅法第67條規定期限辦理暫繳申報，經貴局依同法第68條規定核定暫繳稅款1,006,798元，及加計1個月之利息6,041元，該公司逾滯納期滿仍未繳納，亦未提出行政救濟，貴局爰移送法院強制執行（編者註：已改由行政執行處執行），並依稅捐稽徵法第24條第1項、第3項及財政部74/02/22台財稅第12122號函規定禁止該公司財產處分及限制其負責人出境，固非無據。惟嗣後該公司結算申報經稽徵機關核定之應補稅額，如與欠繳之暫繳稅款有所出入，則應以核定應補稅額作為判斷是否禁止處分、限制出境及強制執行之依據。（財政部賦稅署85/09/02台稅六發第851137009號函）
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釋示函令標題
欠繳所得稅結算申報自繳稅款得逕行辦理稅捐保全
釋示函令內容
主旨：納稅義務人辦理所得稅結算申報未繳納應自繳稅款之欠稅案件，得免經催繳取證，逕行依法辦理稅捐保全。說明：二、查稅捐稽徵法第24條所稱：「納稅義務人欠繳應納稅捐者」一語，依據本部65/12/31台財稅第38474號函釋規定，係指：「依法應由納稅義務人繳納之稅捐，未於規定期限內繳納者」之謂。如納稅義務人辦理所得稅結算申報未依所得稅法第71條第1項規定，於結算申報期限內，自行繳納應納之結算稅額者，參照同法施行細則第104條第3款：「逾本法第71條規定期限，而於4月1日（編者註：現為6月1日）以後繳納結算申報應納稅款者，為本法第112條所稱逾限繳納稅款」之規定，即屬首揭稅捐稽徵法第24條所稱之「納稅義務人欠繳應納稅捐者」，稽徵機關自得免經催繳取證，逕行依該法條規定辦理稅捐保全。（財政部86/01/08台財稅第861878392號函）
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