歸屬法條:稅捐稽徵法 第24條（稅捐保全）釋函 {五}
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釋示函令標題
所得稅扣繳義務人之財產得為假扣押之對象
釋示函令內容
所得稅法第114條規定之處罰主體為扣繳義務人，公司分配之股利，扣繳義務人依同法第89條第1項第1款規定為公司負責人，如扣繳義務人違反扣繳義務需依稅捐稽徵法第24條第2項規定辦理假扣押時，依同法第50條規定應對扣繳義務人之財產為之。（台灣省稅務局73/03/07稅法字第22249號函）
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釋示函令標題
申請假扣押之土地複丈及建物鑑價費為必要費用應由欠稅人負擔
釋示函令內容
二、強制執行法第28條第1項規定：「強制執行之費用，以必要部分為限，由債務人負擔，……」另參照司法院75/08/25廳民二字第1528號函釋意旨，民事強制執行之費用，應包括「執行費」與執行程序所生之「必要費用」；至其他必要費用部分，因司法院30年院字第2159號(二)就欠稅執行事件所為：「……其強制執行之費用，依強制執行法第28條第1項之規定，以必要部分為限，由債務人即欠繳人負擔」之解釋，仍有效存在，則除其他必要費用仍應由欠繳人負擔。三、本案新竹市××零售市場股份有限公司滯欠稅捐及罰鍰，經新竹市稅捐稽徵處申請假扣押其財產而支出之土地複丈鑑價費及建物鑑價費為前開函釋之必要費用，由欠稅人負擔尚無疑義。（財政部80/04/02台財稅第790439503號函）
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釋示函令標題
納稅人以不動產提供擔保設定抵押權之登記名義人
釋示函令內容
檢送研商「納稅義務人因欠稅以其不動產為擔保，應如何辦理抵押權設定登記之相關事宜」會議紀錄乙份。會議紀錄決議：一、納稅義務人積欠之稅捐如屬同級政府之稅課收入，以該級政府所屬公法人（如中華民國、省、縣、市）為抵押權登記名義人（即權利人），並以該主管稅捐稽徵機關為管理機關。二、納稅義務人積欠之稅捐如分屬不同層級政府之稅課收入，則以各該級政府所屬公法人為抵押權登記名義人，並以該主管稅捐稽徵機關或受委託代徵之稅捐稽徵機關為管理機關，債權範圍則按訂定抵押權契約時，納稅義務人積欠各級政府稅捐比率記載。三、稅捐稽徵法第3條規定，稅捐由各級政府主管稅捐稽徵機關稽徵之，必要時得委託代徵。依該條規定，主管稅捐稽徵機關或受委託代徵之稅捐稽徵機關，當然得代表其所屬公法人或委託機關所屬之公法人為稅捐稽徵有關之行為及為前開之管理機關。（財政部87/07/03台財稅第871951871號函）
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釋示函令標題
稽徵機關不得因被限制出境人之緊急事故而函請解除出境限制
釋示函令內容
營利事業因違章漏稅，經報請限制負責人出境後，其負責人因緊急事故，必須出境，因時間短促，無法層轉報核時，請授權稽徵機關直接函請有關機關解除出境一節，核與限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法第4條（編者註：現行辦法第5條）規定不合，未便照辦。關於限制欠稅人或營利事業負責人出境案件，應遵照行政院台(66)財字第1219號函訂頒「限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法」（編者註：已修正為「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」）之規定以最速件處理，以免貽誤。（財政部66/03/07台財稅第31525號函）
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釋示函令標題
被限制出境者提供財產擔保以解除限制於返國後免再管制
釋示函令內容
主旨：凡已限制出境之欠稅人或營利事業負責人，曾依「限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法」第4條第1款（編者註：現行限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法第5條第2款）規定，向稅捐稽徵機關提供相當財產擔保，並辦妥抵押權設定或公證手續後解除出境限制者，於返國後應免再管制出境；至其提供擔保之財產，在其欠稅或罰鍰未繳清結案前，未便退還。說明：二、稅捐稽徵法第24條第3項規定，旨在藉限制出境以達到稅捐保全之目的。茲欠稅人或營利事業負責人既提出相當財產擔保，並辦妥抵押權設定或公證手續，對稅捐之保全已無顧慮，自無須再予限制其出境必要。若欠稅人或營利事業負責人，出國時提供財產擔保，返國後申請退還，如此反復辦理提供與退還，一再辦理出境之限制與解除，不僅增加欠稅人辦理出境手續之繁，且增加入出境管理局工作負荷，易導致辦理是項管制業務之混亂，對稅捐之保全，難收實際效果。（財政部66/05/05台財稅第32917號函）
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釋示函令標題
限制出境辦法有關欠繳稅款等適用釋疑
釋示函令內容
主旨：限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法（編者註：已修正為「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」）疑義，釋復如說明。說明：二、欠繳稅款之計算，除本稅及附加捐外，並包括滯納金及滯納利息。三、欠稅案件移送法院後，經法院查封財產但未拍賣，如其查封之財產合於稅捐稽徵法第37條（編者註：現行法第11條之1）之規定，並於拍賣後足可抵繳所欠稅款或罰鍰者，不必限制其出境。如已限制其出境者，經欠稅人提出申請，自可解除其出境之限制。四、已列專案處理暫行報結及法院發給執行憑證之欠稅，仍應依照該辦法之規定辦理。但執行憑證中之公司組織依法經清算解散後，法人主體既已註銷，其負責人自不應再受本辦法之限制。五、同一欠稅人之各項欠稅合計達30萬元（編者註：依現行規定個人為50萬，營利事業為100萬）以上時，如須藉限制出境促其繳納稅款者，不論有無移送法院，均得依照本辦法之規定，限制其出境。（台灣省財政廳66/05/19財稅四字第3909號函）
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釋示函令標題
限制出境有關提供擔保等問題會議紀錄
釋示函令內容
主旨：檢送商討依「限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法」（編者註：現行限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法）第3、4條規定限制或解除欠稅人出境有關問題會議紀錄。說明：本案經邀集台灣省財政廳、台北市財政局、台北市稅捐稽徵處暨貴（台北市國稅）局派員會同商討，獲致結論，紀錄如附件。（財政部66/08/10台財稅第35292號函）
附件：商討依「限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法」第3條及第4條規定限制或解除出境有關問題會議紀錄
壹、依限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法第3條規定限制欠稅人出境部分之問題：
三、欠繳遺產稅之繼承人，已有欠繳遺產稅遺產不能過戶之限制規定，應否再依本辦法規定限制其出境案。
議決：本辦法之規定，並不排除欠繳遺產稅及贈與稅之欠稅人，故遺產稅及贈與稅欠稅人仍應依規定限制其出境。
貳、依限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法第4條規定解除欠稅人出境限制部分：
一、稅捐稽徵法第24條及限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法中所規定提供之相當財產擔保，應如何適用請予釋明案。
議決：該條規定之相當財產擔保，依稅捐稽徵法第37條（編者註：現行法第11條之1）之規定辦理。
二、被限制出境人提供「銀行保付支票」可否解除出境限制案。
議決：被限制出境人，如提供「銀行保付支票」，對其欠稅之受償，已有保障，應予解除其出境限制。
五、以房屋提供之擔保或聲請假扣押時，其限制變更登記，與假扣押之估價，應以政府機關公布之評定現值，抑以市價為準案。
議決：房屋以評定價格為準。（編者註：財政部90/01/29台財稅字第0900450443號函核示按稽徵機關核計之房屋現值加二成估價）
參、關於假扣押方面：
二、欠稅人依所得稅法第110條之1規定覓具殷實商保應可免予假扣押，但稅捐稽徵法無此規定，應如何適用案？
議決：悉依稅捐稽徵法之規定辦理。
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釋示函令標題
以未經銀行保付之遠期支票申請解除出境限制應予不准
釋示函令內容
主旨：公司以經銀行背書之遠期支票，提供擔保，申請換回原提供銀行保付支票，並聲請解除其負責人出境限制，應不予照准。說明：一、依限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法第4條第1款（編者註：現行限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法第5條第2款）規定，限於向稽徵機關提供相當財產擔保，並辦妥抵押權設定或公證手續者，始可解除出境限制。受限制出境人提供經銀行保付之支票，因保付銀行對上項支票負絕對付款責任，無虞到期不獲清償，故本部66台財稅第35292號函頒：「限制或解除出境有關問題會議紀錄議決事項」貳之二，明訂被限制出境人如提供「銀行保付支票」應予解除其出境之限制。至於未經銀行保付之遠期支票，其於到期後，是否可獲付款，尚不能確定，遠期支票自不能認係「限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法」第4條所稱之相當財產擔保。所請以遠期支票換回原提供銀行保付支票解除出境乙節，核與規定不符，應予不准。（財政部67/08/24台財稅第35694號函）
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釋示函令標題
限制營利事業負責人出境所稱負責人之意義
釋示函令內容
依限制欠稅人或營利事業負責人出境實施辦法（編者註：現行限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法）規定限制出境之營利事業負責人，係指以依法得代表該營利事業之法定代理人為限。其為公司組織者，係經公司董事會或股東會議合法授權之董事長或執行業務而代表公司之股東。至非公司組織之獨資或合夥營利事業，亦可參照商業登記法第9條第2項（編者註：已改為第1項）所稱之負責人為限。（財政部68/07/18台財稅第34927號函）
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釋示函令標題
公司解散清算後可否解除負責人出境限制釋疑
釋示函令內容
公司解散清算時，因財產不足清償債務，清算人未依公司法規定聲請宣告破產，其負責人×××君可否准其解除出境限制一案，請依據本部72台財關第28846號函釋及「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」第五條第五款規定核辦。（財政部74/06/19台財稅第17763號函）
附件：財政部72台財關第28846號函
主旨：所報公司解散清算時，其清算人已依公司法第89條規定聲請宣告破產，惟因公司已無財產或其債權人僅有一人不能進行破產程序，法院認無宣告破產之必要而駁回破產之聲請者，該公司踐行法定清算程序後，其法人人格是否消滅乙案，復如說明。說明：二、有限公司或股份有限公司解散清算時，公司財產不足清償其債務，其清算人依公司法第113條或第334條準用同法第89條第1項規定聲請宣告破產，法院以公司已無財產或債權人僅有一人，無宣告破產之必要而裁定駁回，清算人依公司法第113條或第334條準用同法第84條規定執行該條第1項各款職務，並將結算表冊依公司法第113條準用第92條或第331條第3項規定送經股東或股東會承認，除有各該條項但書規定之不法行為外，如對公司債務已為清償之行為，公司已無盈餘或剩餘財產可供分派，不論公司債務是否全部清償，應視為公司已解除清算人之責任，清算程序應屬完結。公司於清算程序完結後，經向法院聲報並辦理清算終結登記後，其法人人格即歸於消滅。惟清算人如違反稅捐稽徵法第13條第1項暨關稅法第4條之1（編者註：現行法為第8條）第1項之規定者，依各該條第2項之規定，仍應就未清償之款項負繳納義務。
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