歸屬法條: 稅捐稽徵法 第44條（未給與、取得及保存憑證之處罰）釋函 {二}
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釋示函令標題
營業人短漏開發票已按漏稅處罰免再處5%罰鍰
釋示函令內容
主旨：營業人漏、短開統一發票銷售額經查獲者，依營業稅法第52條規定應就其銷售額按規定稅率計算補稅並處所漏稅額5倍至20倍（編者註：已改為1至10倍）罰鍰，1年內經查獲達3次者，並停止其營業，免再併依稅捐稽徵法第44條規定處罰。說明：二、營業稅法第52條規定營業人漏、短開統一發票與稅捐稽徵法第44條規定營利事業應給予他人憑證而未給予之處罰要件雷同，係屬法條競合，可採從重處罰，不宜分別適用各有關法條之規定同時處罰。（財政部78/07/24台財稅第781148237號函）
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釋示函令標題
已達使用發票標準之未辦登記營利事業未取得或給予憑證之處罰
釋示函令內容
未辦理營業登記之營利事業，其每月銷售額已達使用統一發票標準，經查獲有未依法取得進貨憑證或未給予他人憑證者，應依稅捐稽徵法第44條之規定，處所漏列金額5%罰鍰。（財政部78/08/11台財稅第780211903號函）
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釋示函令標題
達使用發票標準而未辦登記營業者其未取得或給予憑證皆應處罰
釋示函令內容
主旨：未申請營業登記之營利事業經營股市空中交易，每月取得之手續費及佣金收入已達使用統一發票標準，其經查獲未依規定給與或取得他人憑證者，應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。說明：二、按「未辦理營業登記之營利事業，其每月銷售額已達使用統一發票標準，經查獲有未依法取得進貨憑證或給予他人憑證者，應依稅捐稽徵法第44條規定，處所漏列金額5%罰鍰」，為本部78/08/11台財稅第780211903號函所明釋，上開規定尚不因該未辦營業登記之營利事業係經營何種行業，其取得或給予他人憑證有無困難而受影響。（財政部82/12/29台財稅第821506255號函）
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釋示函令標題
營利事業未依規定取得進貨憑證應以實際查核之進貨金額作為處罰之基礎
釋示函令內容
主旨：稅捐稽徵法第44條對於營利事業未依規定取得進貨憑證，應就其未取得憑證，經查明認定之總額處以5%罰鍰之規定，應以經實際查核認定之進貨金額計算處罰。說明：二、營利事業未依規定取得進貨憑證，如能提示相關證明文件證明其進貨發票所載之銷售額或帳載進貨金額為真實者，應依實際進貨金額認定其進貨成本，並據以處罰。惟如營利事業未能提示相關證明文件，經以實際查得之資料，或依所得稅法第27條、第83條及所得稅法施行細則第81條規定，逕行核定其進貨成本時，以該項金額作為計算處罰之基礎。（財政部84/08/09台財稅第841640632號函）
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釋示函令標題
未依規定給與他人憑證應以銷售額計算處罰
釋示函令內容
主旨：營業人未依規定給與他人憑證，而依稅捐稽徵法第44條規定論處時，應以銷售額計算處罰。說明：二、營業人銷售貨物或勞務未依規定給與他人憑證，經依稅捐稽徵法第44條規定，以經查明認定之總額論處之案件，無論買受人為營業人或非營業人，均應以銷售額為計算處罰之基礎。至銷售額之定義，應分別依照營業稅法第16條及第27條規定辦理。（財政部84/11/15台財稅第841659007號函）
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釋示函令標題
公司變更名稱及負責人後未保存變更前之帳簿憑證仍應依法處罰
釋示函令內容
主旨：公司組織之營利事業變更公司名稱及負責人，其未依規定保存變更前之帳簿及憑證，應分別依稅捐稽徵法第44條及第45條規定處罰。說明：二、查本部前於49/6/23台財稅發第4815號令釋示，依照公司法成立之公司，變更公司名稱及其他法定登記事項，其登記事項雖有變更，但其為權利義務之主體（法人）並未變更，故其所享權利與應負義務，並不因法人登記事項之變更有所更易，亦即公司變更名稱前，與公司變更名稱後，其為權利義務之主體（公司）自應前後繼續，不能中斷。準此，本案××交通有限公司雖係由○○通運有限公司變更公司名稱及負責人而來，惟其為權利義務之主體應未變更，依法仍有保存公司變更前帳簿及憑證之義務，如有違反，仍應分別依稅捐稽徵法第44條及第45條規定處罰。（財政部85/03/12台財稅第851898417號函）
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釋示函令標題
訴願決定僅論處漏稅罰經再訴願撤銷原處分者仍得論處行為罰
釋示函令內容
主旨：××公司因違反營業稅法事件，其中涉及稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條之規定裁罰部分，經行政救濟決定撤銷原處分及原復查決定後，可否再依稅捐稽徵法第44條疑義一案復如說明。說明：二、××公司因違反營業稅法事件，經××市稅捐稽徵處分別依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第5款科處罰鍰。惟於訴願時，經××市政府訴願決定原處分及原復查決定關於按未依規定給與（應為取得之誤）憑證總額處5%罰鍰部分撤銷，其餘訴願駁回。××市政府訴願決定不論處稅捐稽徵法第44條行為罰，其理由係以本案論處營業稅法第51條第5款之漏稅罰，已足收儆戒之效，法規之目的已達成，無庸於漏稅罰之外，就先行違章行為併處之必要，對於該公司未依規定取得憑證之稅捐稽徵法第44條違章事實並未加以否定。準此，關於營業稅法第51條第5款之處罰，嗣復經本部再訴願（編者註：已無再訴願程序）決定撤銷重核，並經原處分機關××市稅捐稽徵處復查重核認無適用之餘地而予撤銷，其原經××市政府訴願委員會就稅捐稽徵法第44條規定裁罰部分，撤銷原處分及原復查決定之前提已不存在，如經查明該公司未依規定取得合法憑證，應可再依該條規定論處行為罰。（財政部85/03/27台財稅第851898042號函）
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釋示函令標題
同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰原則上擇一從重處罰
釋示函令內容
主旨：納稅義務人同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰相關罰則之案件，[N1]依本函規定處理。說明：二、案經本部85年3月8日邀集法務部、本部相關單位及稽徵機關開會研商，並作成左列結論，應請參照辦理：(一)納稅義務人觸犯營業稅法第45條或第46條，如同時涉及同法第51條各款規定者，參照行政法院84年5月10日5月份第2次庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。(二)營業人觸犯營業稅法第51條各款，如同時涉及稅捐稽徵法第44條規定者，參照行政法院84年9月20日9月份第2次庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。(三) 納稅義務人觸犯營業稅法第45條或第46條，如同時涉及稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條各款規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。(四)納稅義務人觸犯所得稅法第110條第1項，如同時涉及稅捐稽徵法第44條規定者，稅捐稽徵法第44條部分，國稅局應通報由稅捐稽徵處處理。（編者註：現已無須通報，由國稅局自行處理）(五)納稅義務人觸犯貨物稅條例第28條第1款，如同時涉及同條例第32條第1款規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。(六)代徵人觸犯娛樂稅法第12條，如同時涉及同法第14條及稅捐稽徵法第44條規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。(七)本部以往相關函釋與上開規定抵觸者，自本函發布日起不再適用。（財政部85/04/26台財稅第851903313號函）
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釋示函令標題
營業人漏進漏銷逃漏稅案應如何適用處罰規定釋疑
釋示函令內容
關於營業人進貨未依規定取得進貨憑證，並於銷貨時漏開統一發票之漏進漏銷案件，其銷貨漏開統一發票，同時觸犯稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第3款規定部分，應依本部85/04/26台財稅第851903313號函釋採擇一從重處罰，至其進貨未依規定取得進貨憑證部分，仍應依稅捐稽徵法第44條規定處罰。（財政部85/06/19台財稅第850290814號函）
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釋示函令標題
進貨未依規定取得三聯式發票而以二聯式代替者應否處罰釋疑
釋示函令內容
主旨：××電器行向使用統一發票之營業人進貨，未依規定取具三聯式統一發票，而以取得二聯式統一發票作為進項憑證，如載有應行記載事項，得免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。說明：二、按「營業人銷售貨物或勞務與營業人，未依規定開立三聯式統一發票，而開立二聯式統一發票，應依營業稅法第48條規定論處」，前經本部78/03/16台財稅第781142042號函釋在案。上開銷售人既未依稅捐稽徵法第44條規定處罰，則其相對之進貨人取得二聯式統一發票如載有應行記載事項，自不宜按未依法取得憑證論處。（財政部85/06/08台財稅第851908196號函）
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