★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第5條（土地增值稅之納稅義務人）釋函

土地稅法第5條（土地增值稅之納稅義務人）釋函

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釋函標題:

對等贈與土地為有償移轉應向原所有權人課增值稅釋函內容:

釋函內容:

主旨：交通部郵政總局為興建國際水陸郵件轉運中心，經洽得私立○○大學採相互對等贈與方式，由○○大學以其所有土地○○坪贈與郵政總局，郵政總局以新臺幣○○元贈與○○大學興建禮堂，上項土地於辦理所有權移轉登記時，應依法核課土地增值稅。說明：二、依土地稅法第28條規定，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。同法第5條規定，土地增值稅之納稅義務人如土地為無償移轉者，為取得所有權之人；如土地為有償移轉者，為原所有權人。依照上開規定，本案土地因係對等贈與，自屬有償移轉，應向原土地所有權人○○大學核課土地增值稅。（財政部70/05/21台財稅第34061號函）

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釋函標題:

由破產財團管理之土地出售時如何核課之處理

釋函內容:

主旨：土地所有權人經法院宣告破產，其土地由破產財團依法取得管理及處分權，破產財團出售（拍賣）該土地後，於辦理所有權移轉時，應由破產財團管理人與承買人，依平均地權條例第47條（土地稅法第49條）規定，共同申報移轉現值。至於土地增值稅之納稅義務人仍為原土地所有權人（破產人），但應註明應由破產管理人繳納以財團費用處理。說明：二、查「破產人因破產之宣告，對於應屬破產財團之財產喪失其管理及處分權，關於破產財團之訴訟，即無訴訟實施權，其喪失之管理及處分權概由破產管理人行之，此項訴訟自應以破產管理人為原告或被告，當事人始為適格。」最高法院27年上字2740號著有判例。準此，土地所有權人經法院宣告破產，其破產財團之土地，破產人即無權處分，則經破產財團出售（拍賣），於辦理所有權移轉時，自應依平均地權條例第47條規定，由破產管理人與承買人共同申報移轉現值。三、至於破產財團所為之「拍賣」，自非土地稅法暨稅捐稽徵法所指之「法院拍賣」，既係有償移轉方式之一種，依土地稅法第5條規定，土地增值稅之納稅義務人仍為原土地所有權人（即破產人）；惟依稅捐稽徵法第7條規定：「破產財團成立後，其應納稅捐為財團費用，由破產管理人依破產法之規定清償」，是以該項應納稅款，自得責由破產管理人繳納。（財政部73/11/14台財稅第62993號函）

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釋函標題:

共有土地無償分割不問市價如何應就取得土地公告現值增加者課稅

釋函內容:

主旨：張○○先生與胡○○女士共有○○地號土地，經法院判決共有土地分割，其納稅義務人之認定案。說明：二、土地稅法第5條第1項第2款規定，土地為無償移轉者，其土地增值稅之納稅義務人為取得所有權之人。又「數人共有1筆之土地，其照原有持分比例計算所得之價值分割者，依土地稅法施行細則第42條第2項規定，不課徵土地增值稅。惟分割後取得之土地，如與原持分比例所算得之價值不等，其屬有補償者，應向取得土地價值減少者，就其減少價值部分課徵土地增值稅。如屬無補償者，應向取得土地價值增多者，就其增加價值部分課徵土地增值稅…」前經本部71/03/18台財稅第31861號函釋有案。另土地稅法施行細則第42條第2項有關持分共有土地價值之計算，依同條第5項規定，係以共有土地分割時之公告土地現值為準。準此，有關法院判決辦理共有土地分割案件，應以共有土地分割時之公告土地現值為準，計算各該持分共有人分割前後之土地價值及其價值增減之差額，並就該價值增減之差額是否有對價補償，據以認定其土地增值稅之納稅義務人。本案張○○先生與胡○○女士之共有土地經法院判決分割，縱使法院審酌該共有土地之市場價格而判決張○○先生應給付胡○○女士○○元，惟本案依分割時之公告土地現值計算，分割後張君取得土地價值減少××元，且取得土地價值增加者胡○○女士，就該價值增加部分並未為對價補償，是以，本案張○○先生就其分割後取得土地價值減少××元部分，應認屬無補償，依前開規定應向取得土地價值增加者胡○○女士，就其增加價值部分，課徵土地增值稅。（財政部89/08/30台財稅第0890456243號函）

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釋函標題:

納稅義務人死亡後始補徵之稅款倘繼承人未限定或拋棄繼承時得直接向其發單

釋函內容:

主旨：有關林○○君所有農業用地移轉，經核准依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅，並辦竣所有權移轉登記後，其農業用地作農業使用證明書經權責機關撤銷，稽徵機關於納稅義務人死亡後始補徵之稅款，屬被繼承人公法上之租稅債務，依民法繼承編有關規定，倘繼承人未為限定繼承或拋棄繼承時，繼承人應就全部稅款負清償責任，且稽徵機關應得直接向繼承人發單補徵。說明：二、查「……公法上之租稅債務具有財產性，而不具一身專屬性，故關於被繼承人公法上之租稅債務，仍應依民法繼承編有關規定處理。」前經本部函准法務部81/03/04律02998號函釋有案。又民法第1153條第1項規定：「繼承人對於被繼承人之債務負連帶責任。」另「數人負同一債務，明示對於債權人各負全部給付之責任者，為連帶債務。無前項之明示時，連帶債務之成立，以法律有規定者為限。」「連帶債務之債權人，得對債務人中之1人或數人或其全體，同時或先後請求全部或一部之給付。」復分別為同法第272條及第273條第1項所明定。準此，被繼承人公法上之租稅債務，屬繼承人之連帶債務，繼承人未為限定繼承或拋棄繼承時，繼承人應就全部稅款負清償責任，且稽徵機關應得直接向繼承人發單補徵稅款。（財政部91/06/19台財稅字第0910452553號函）

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釋函標題:

國產局代售繼承人為大陸地區人民之遺產其土增稅繳納書如何記載釋疑

釋函內容:

主旨：被繼承人吳○○死亡，繼承人為大陸地區人民，其所遺留之土地，由遺產管理人國有財產局代為申報遺產稅後出售，其土地增值稅繳款書納稅義務人應如何記載乙案。說明：二、被繼承人死亡因繼承而移轉之土地增值稅，依土地稅法第28條但書規定已予以免徵；而被繼承人死亡後之土地漲價利益，該筆土地之所有權，依民法第759條規定應已歸屬繼承人所有，惟因「繼承人因故不能管理遺產」（司法院82年8月10日（82）秘台廳民三字第14129號函供參，詳如附件）而依規定由國有財產局聲請法院許可後將不動產處分變賣，再將價款於限額內交付予大陸地區人民，故死亡後至國有財產局代為出售期間之漲價利益仍歸屬於大陸地區之繼承人，自得以其為該期間之納稅義務人。三、基於租稅法定主義及民法繼承相關規定，除非具體個案實務處理確有困難，原則上繳款書仍以「×××（○○○之繼承人），遺產管理人財政部國有財產局」，較為妥適。（財政部96/05/22台財稅字第09604527070號函）
附件：司法院82/08/10（82）祕台廳民三字第14129號函
來文所提僅餘大陸地區有繼承人之事例，現行臺灣地區與大陸地區人民關係條例，並未設其特殊規範，類此情形，本院已於82年7月6日以（82）秘台廳司三字第12314號函請行政院大陸委員曾應於條例本身再作遺產管理歸屬及如何處分之規定在案。惟該條例末經修正公布之前，從條例第66條至第69條之規定及其整體立法精神以觀，似應將之列入非訟事件法第79條第1項或上開條例第68條第1項所定「繼承人因故不能管理遺產」之範疇，並視被繼承人是否具有「現役軍人或退除役宮兵」身分，分依上述規定以法院選任之遺產管理人（非訟事件法第79條第1項），或由主管機關為遺產管理人（上開條例第68條第1項）辦理不動產遺產管理人登記後，再進行不動產之變價處分，方可兼顧上開條例第67條、第69條所設大陸地區繼承人不能取得不動產物權及繼承財產總額應受限制之立法意旨，故似不宜逕由大陸地區繼承人委由第三人為遺產之管理。以上研究意見，僅供參考之用，如遇有具體案件時，仍應由承辦之法官本其確信見解而為處理，不受拘束。