土地稅法第5之1條（土地增值稅之代繳）釋函
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釋函標題:
代繳增值稅經查有案者如發生退還情事應准退還代繳人
釋函內容:
已納之土地增值稅，倘發生退還情事，原則上應以繳款通知書上所載納稅義務人為退還之對象；惟如該應退稅款，係由權利人向稽徵機關申請代繳有案，或權利人能提出證明該項應退稅款，確係由權利人代為繳納並經稽徵機關查明屬實者，應准由代繳人辦理切結手續後，退還代繳人。（財政部74/06/12台財稅第17451號函）
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釋函標題:
權利人代繳之增值稅准由其單獨申請撤銷及退還稅款
釋函內容:
主旨：林○○女士向卓○○女士購買土地，已申報移轉現值並代為繳納土地增值稅，因故未能辦理移轉登記，權利人訴請義務人應協同權利人撤銷該土地現值申報並申請退還土地增值稅返還權利人，經法院判決勝訴確定，倘義務人不依確定判決辦理，稽徵機關准予受理權利人單獨申請撤銷，並取具切結將稅款退還代繳之權利人。說明：二、依強制執行法第130條規定，為執行名義之判決，係命債務人為一定之意思表示而不表示者，視為自判決確定時已為其意思表示。又已納之土地增值稅，倘發生退還情事，原則上應以繳款通知書上所載納稅義務人為退還之對象；惟如該應退稅款係由權利人向稽徵機關申請代繳有案，或權利人能提示證明該項應退稅款確係由權利人代為繳納並經稽徵機關查明屬實者，應准由代繳人辦理切結手續後，退還代繳人，前經本部74台財稅第17451號函釋在案。三、本案林○○持法院確定判決書申請撤銷現值申報之行為，依前揭強制執行法之規定，可視為業已共同撤銷現值申報，而其代繳土地增值稅款事復經法院於確定判決中指明，依前揭部函釋示，可由其辦理切結手續後，將稅款退還。（財政部75/04/11台財稅第7536431號函）
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釋函標題:
增值稅係由權利人自應給付之土地價款扣除者退稅時不退還代繳人
釋函內容:
主旨：有關土地增值稅由權利人繳納，惟其繳納稅款係自應給付之買賣土地價款中扣除，如有退還可否退還權利人一案。說明：二、依本部74/06/12台財稅第17451號函釋：「已納之土地增值稅，倘發生退還情事，原則上應以繳納通知書上所載納稅義務人為退還之對象；惟如該應退稅款，係由權利人向稽徵機關申請代繳有案，或權利人能提出證明該項應退稅款，確係由權利人代為繳納並經稽徵機關查明屬實者，應准由代繳人辦理切結手續後，退還代繳人。」，該函釋係針對稅款非由納稅義務人支付，而確為權利人出資代繳之案件，嗣後如發生應行退還之情事，理應退還實際出資繳納之代繳人所為之釋示。本案既經查明土地增值稅雖由權利人許○○君先代繳，惟該稅款係自應給付原土地所有權人之買賣土地價款中扣除，則許君形式上雖為代繳人，實質上稅款仍由出售人負擔，其退稅款應無上揭函釋退還代繳人規定之適用。（財政部88/04/29台財稅第881912473號函）
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釋函標題:
部分共有人依法單獨申請分割登記時增值稅由其代繳
釋函內容:
依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報土地移轉現值，其應納之土地增值稅，應由權利人代為繳納，為修正後平均地權條例第50條所明定，部分共有人依土地登記規則第81條（編者註：現行規則第100條）單獨為全體共有人申請分割登記時，亦應依此規定辦理。（財政部77/02/22台財稅第770011132號函）
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釋函標題:
部分共有人申報移轉納稅後因故撤銷申報應准退還原繳納人
釋函內容:
主旨：部分共有人依土地法第34條之1規定處分共有土地，經會同權利人申報土地移轉現值並繳納土地增值稅後，因故撤銷現值申報，其已納土地增值稅應如何退還一案，復如說明二。說明：二、查部分共有人依土地法第34條之1規定申報土地移轉現值，依本部71/04/09台財稅第32419號函釋規定，稽徵機關應予受理，惟申報人應負責繳清全部共有土地增值稅，始得據以辦理土地權利變更登記。是以本案共有土地之處分，其應納土地增值稅如經查明係由部分共有人繳納，於核准撤銷現值申報後，該退稅款應准退還原繳納人。（財政部83/08/24台財稅第831607165號函）
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釋函標題:
買受人依法申請代繳增值稅並已合法送達者不得再改訂繳納日期
釋函內容:
主旨：土地所有權移轉，其應納之土地增值稅，納稅義務人未於規定期限內繳納，取得所有權之人依土地稅法第5條之1前段規定申請代為繳納時，倘原繳款書業已合法送達，且應納稅額亦無錯誤，應不得再改訂繳納日期。說明：二、「按土地增值稅除土地所有權無償移轉者外，以原土地所有權人為納稅義務人，其由取得所有權人申報並代為繳納者，既係代為繳納，納稅主體自仍為原來之納稅義務人，而非代繳人」，行政法院69年判字第1號著有判例。參照上揭判例意旨，取得所有權之人依土地稅法第5條之1前段規定申請代為繳納土地增值稅時，因納稅主體並未變更，倘原繳款書業已合法送達，且應納稅額亦無錯誤，自不宜再改訂繳納日期。（財政部84/10/24台財稅第841655656號函）
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釋函標題:
第5條之1後段規定之代繳人在代繳稅款前得以自己名義申請復查
釋函內容:
主旨：符合土地稅法第5條之1前段規定得由取得所有權之人代為繳納土地增值稅之代繳人，在代繳稅款前，尚不得以自己名義申請復查；至同條後段應由權利人代為繳納之代繳人，在代繳稅款前，以其自己名義申請復查者，依稅捐稽徵法第50條準用同法第35條規定，應准受理。說明：二、按土地稅法第5條之1規定「土地所有權移轉，其應納之土地增值稅，納稅義務人未於規定期限內繳納者，得由取得所有權之人代為繳納。依平均地權條例第47條規定由權利人單獨申報土地移轉現值者，其應納之土地增值稅，應由權利人代為繳納」，該法條前段係規定「得由取得所有權之人代為繳納」，取得所有權之人應於代繳稅款後始為代繳人，方得依稅捐稽徵法第50條準用同法第35條規定以其自己名義申請復查。至後段規定「應由權利人代為繳納」，則該權利人不問已否繳納均為代繳人，其於代繳前，以自己名義申請復查，依稅捐稽徵法第50條準用同法第35條規定，應屬合法。（財政部86/04/10台財稅第861892190號函）
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釋函標題:
權利人代繳增值稅因納稅主體更正而應退還時得先抵繳更正後應代繳之稅款
釋函內容:
主旨：有關何吳○○君等人所有共有土地，經法院判決分割，依土地稅法第5條之1規定由權利人代繳土地增值稅，嗣納稅義務人變更後其應納稅款如何處理乙案。說明：二、土地稅法第5條之1規定：「由權利人單獨申報土地移轉現值者，其應納之土地增值稅，應由權利人代為繳納。」故權利人單獨申報土地移轉現值案件，縱使原核定之納稅義務人變更，應不影響上開條文所定應由權利人代為繳納之義務。其已納之土地增值稅，倘發生退稅情形，參據本部74/06/12台財稅第17451號函規定，得以該代為繳納之權利人為退還對象。次查稅捐稽徵法第50條規定：「本法對於納稅義務人之規定，…，於…代繳人…準用之。」，又同法第29條規定：「納稅義務人應退之稅捐，稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠。並於扣抵後，應即通知該納稅義務人。」；準此，本案權利人依土地稅法第5條之1規定代為繳納之土地增值稅，因納稅主體更正而有應退還代繳人情事時，得以該退稅款，先抵繳其更正後應代為繳納之土地增值稅。又更正查定及權利人代為繳納土地增值稅後，涉及代繳人向納稅義務人求償權利之行使，其代為繳納之對象、金額及納稅證明等，均有詳實、明確記載之必要，並應通知各相關當事人。代繳人如因行使求償權之需要，亦可應其請求就更正後代繳之各該納稅人分別核發完稅證明。（財政部90/03/02台財稅字第0900460180號函）
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