★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十四)

土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十四)

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釋函標題:

農地重劃區零星集中土地與抵費地標售免徵土增稅

釋函內容:

主旨：○○農地重劃區零星集中土地（抵費地），其土地登記所有權人欄：空白，管理機關為××縣政府，該等土地標售，准予免徵土地增值稅。說明：二、本案經函准內政部92年10月24日內授中辦地字第0920017312號函略以：「按農地重劃區零星集中土地與抵費地標售款，係屬重劃區全體農民所共有，其土地之標售，係屬因重劃而移轉，依土地法第196條規定，應免徵土地增值稅為本部67年12月1日（67）內地字第819787號函釋有案。」本部同意依上開內政部意見辦理。（財政部92/11/11台財稅字第0920480343號函）

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釋函標題:

農田水利會無償供駐華使領館使用之土地免稅

釋函內容:

主旨：臺北市?公農田水利會所有2筆土地，無償提供美國在台協會台北辦事處（AIT/T）使用，准予參照本部82年3月15日台財稅第820078829號函規定，免徵地價稅。說明：二、按「聯合勤務總司令部管有○○號房屋，供美國在台協會台北辦事處使用，準用領事關係公約第32條規定及依『北美事務協調委員會與美國在台協會間之特權、免稅暨豁免協定』第5條第4款規定，准予免徵房屋稅。」前經本部82年3月15日台財稅第820078829號函釋在案。又外交部93年3月3日外北協行字第09358006390號函略以：「AIT/T享有駐華使領館之同等待遇，適用領事關係公約第32條之規定，而本案所涉土地亦屬館舍之一部分，應可比照房屋稅減免之方式，辦理地價稅減免事宜。」本部同意上開意見。（財政部93/06/29台財稅字第09304530210號函）

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釋函標題:

公立大學以BOT方式興建學生宿舍之用地無免稅之適用

釋函內容:

檢送研商「公立大學以BOT方式興建學生宿舍，有關該學生宿舍及其用地可否免徵房屋稅及地價稅」相關事宜會議紀錄乙份。（財政部93/06/09台財稅字第0930474296號函）
附件：研商「公立大學以BOT方式興建學生宿舍，有關該學生宿舍及其用地可否免徵房屋稅及地價稅」相關事宜會議紀錄
本案公立大學將經管之國有土地，以BOT方式提供民間機構興建學生宿舍，興建完成後，係由該民間機構所有及負責營運，因在學生宿舍興建及營運期間，公立大學對於民間機構將收取租金或開發權利金或經營權利金，且在營運一段特定期間後，該學生宿舍係無償移轉與學校所有，均認屬有收益之範疇。按此，有關該學生宿舍及其用地，應無國有財產法第8條免稅規定之適用；另學生宿舍興建完成後，因其建築物所有權係登記為民間機構所有而非公有，亦無房屋稅條例第14條第4款免徵房屋稅規定之適用。

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釋函標題:

臺灣郵政公司租用房地供郵局使用無免徵地價稅之適用

釋函內容:

按「中華郵政公司（編者註：現已更名為臺灣郵政公司）經營之遞送郵件業務及供該項業務使用之郵政公用物、業務單據，免納一切稅捐。」「中華郵政公司……供郵政簡易人壽保險業務使用之郵政公用物，自公司成立之日起5年內，免納一切稅捐。」「中華郵政公司經營之郵政儲金匯兌業務及該業務使用之郵政公用物、業務單據，於中華郵政公司成立之日起5年內，免納一切稅捐。」分別為郵政法第9條第1項、簡易人壽保險法第30條及郵政儲金匯兌法第8條所規定，另依郵政法第4條第5款規定：「郵政公用物：指供中華郵政公司使用之建築物、土地、機具、車、船、航空器及其他相關運輸工具。」該郵政公用物雖未明定須否為中華郵政公司本身所有，惟查上開3條文免稅之立法原意，在於中華郵政公司於郵政改制後，仍維持100％之國營公司，盈餘應解繳國庫，其負有社會責任及政策性任務，為降低其經營成本，而對於郵遞業務、簡易人壽保險業務及郵政儲金匯兌業務使用之郵政公用物等繼續維持免稅，並無擴大其免徵房屋稅或地價稅之範圍。又依房屋稅條例第4條及土地稅法第3條第1項第1款規定，房屋稅係向房屋所有人徵收，地價稅之納稅義務人為土地所有權人。準此，私人所有之房屋及土地，出租中華郵政公司供作郵局使用，其房屋稅及地價稅係向房屋所有人及土地所有權人徵收，該公司並非納稅義務人，應無前揭郵政法等3法相關法條免稅規定之適用。（財政部93/07/07台財稅字第0930452571號函）

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釋函標題:

免稅公有土地因民間機構參與公共建設介入使用仍應視其是否符合規定決定徵免

釋函內容:

主旨：有關依促進民間參與公共建設法辦理之案件，如符合土地稅減免規則第7條及房屋稅條例第14條規定，是否仍得依該等規定免徵地價稅及房屋稅乙案。說明：二、查「促進民間參與公共建設，依本法之規定。本法未規定者，適用其他有關法律之規定。」及「參與重大公共建設之民間機構在興建或營運期間，供其直接使用之不動產應課徵之地價稅、房屋稅及取得時應課徵之契稅，得予適當減免。前項減免之期限、範圍、標準及程序，由直轄市及縣（市）政府擬訂，提請各該議會通過後，報財政部備查。」分別為促進民間參與公共建設法第2條及第39條所規定。準此，原依土地稅法、房屋稅條例或契稅條例所應課徵地價稅、房屋稅或契稅者，如符合上開促進民間參與公共建設法相關法規規定者，依據特別法優於普通法之法理，應可給予適當之減免。三、對於不動產本即符合土地稅減免規則第7條或房屋稅條例第14條規定之免稅要件，如民間機構依促進民間參與公共建設法第8條規定之方式介入使用（興建、營運），並未影響其符合原免稅條件者，則因此時並無應改予課稅之特別規定，仍應有上述土地稅減免規則或房屋稅條例免稅規定之適用；惟如因民間機構之介入使用，致受影響而不符合土地稅減免規則或房屋稅條例所規定之免稅要件，即應無上述稅法免稅規定之適用。四、至於有無前述受影響而不符上述稅法規定之免稅要件，則應依具體個案之情形（參與公共建設之方式、不動產產權歸屬、事業之主體性質、有無委託經營關係、原持有土地或房屋使用情形及所擬適用之免稅條款等）而定。（財政部95/01/17台財稅字第09504500720號函）

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釋函標題:

都市更新條例所稱更新期間之認定原則

釋函內容:

檢送內政部95年9月7日台內營字第0950805417號函，關於都市更新條例第46條第1款規定，更新期間土地無法使用者免徵地價稅，其更新期間認定案之影本1份。（財政部95/09/18台財稅字第09504101840號函） 附件：內政部95/09/07台內營字第0950805417號函
主旨：關於都市更新條例第46條第1款規定，更新期間土地無法使用者免徵地價稅，其更新期間之認定乙案。說明：二、查都市更新條例施行細則第21條第1項規定：「本條例第46條第1款所稱更新期間，指都市更新事業計畫發布實施後，都市更新事業實際施工期間；所定土地無法使用，以重建或整建方式實施更新者為限」。是以，本條例第46條第1款所稱更新地區內土地免徵地價稅之認定要件有二，其一為「施工期間」；其二為「無法使用」。上開施工期間，建築法第53條第1項及第2項、第54條第1項、第56條第1項及第70條定有明文，以開工之日起算至發給使用執照止，取得使用執照後該建築物即可使用，即無都市更新條例第46條第1款規定之適用。三、本更新重建案，其不參與分配者，於實施者發放補償金後，依規定須辦理土地登記簿「補償金已發放」之註記，其納稅義務人應為實施者。

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釋函標題:

高鐵建設基地徵免地價稅釋疑

釋函內容:

主旨：高速鐵路建設全線場站、維修基地及路線等用地，得否比照土地稅減免規則第7條第4項規定免徵地價稅疑義案。說明：二、依民間機構參與交通建設減免地價稅房屋稅及契稅標準第4條規定：「民間機構參與本條例第5條所獎勵之重大交通建設，其交通用地之地價稅減免標準如下：一、在興建或營運期間，路線、交流道及經主管機關核准之飛行場用地全免。二、在興建期間，前款以外之交通用地，按千分之十。稅率計徵。」。臺灣南北高速鐵路建設計畫如係依「獎勵民間參與交通建設條例」規定辦理，其交通用地之地價稅可依上述規定申請減免。另申請適用土地稅減免規則減免地價稅，依該規則第6條規定，應以其土地使用合於該規則所定減免標準者為限。臺灣南北高速鐵路建設計畫所需基地，非屬該規則第7條第4項所定減免範圍，尚不得比照該條文規定免徵地價稅。（財政部96/08/23台財稅字第09604541480號函）

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釋函標題:

新生地免徵地價稅5年

釋函內容:

○○縣政府投資填築○○漁港邊之新生土地，應准比照土地法第133條規定免徵地價稅5年。（財政部62/05/10台財稅第33410號函）