土地稅法第6條（土地稅之減免）釋函(十三)
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釋函標題:
港務局管有土地供漁會作停車場得減半徵收地價稅
釋函內容:
高雄港務局管有○○地號土地，提供高雄區漁會作為○○魚市場停車場用地，係依農產品批發市場管理辦法第7條第4款規定，停車場為魚市場之基本設施，又依本部71台財稅第38588號函規定提供農產品批發市場使用之房地，得依農產品市場交易法第17條規定減半徵收地價稅。（財政部75/08/16台財稅第7564137號函）
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釋函標題:
家庭農場贈與後又返還無免徵田賦之適用
釋函內容:
家庭農場用地辦理贈與後，受贈人又返還贈與人，既非購置或交換，且未擴大家庭農場經營面積或便利農業經營，應無農業發展條例第28條（編者註：現行條例第41條）規定免徵田賦之適用。（財政部74/04/02台財稅第13898號函）
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釋函標題:
家庭農場購置或交換之新增耕地免徵田賦五年
釋函內容:
主旨：關於家庭農場在同一地段或毗鄰地段購置或交換耕地，依農業發展條例第28條（編者註：現行條例第41條）規定，減免新增耕地田賦5年疑義一案，復如說明。說明：二、經函准行政院農業委員會74農企字第56135號函惠示意見，茲分別核復如下：（一）納稅義務人新增耕地後，將部分原有耕地出售，其新增耕地仍得繼續免徵田賦至5年。（二）納稅義務人本無耕地，經分割繼承取得兩筆耕地，後又新購耕地，若其在新購耕地之日或以前，已出售其中一筆，應以未出售之一筆為原有耕地，與新增耕地合併計算有無超過5公頃。（三）納稅義務人將新增耕地出售，其原已免徵之田賦不再追繳。（財政部74/09/11台財稅第21887號函）
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釋函標題:
公司遷廠售地得於取得核准文件後申請適用最低稅率
釋函內容:
主旨：公司符合促進產業升級條例第14條（編者註：現行條例第17條）規定遷廠於工業區，於出售原廠地時，因未及檢附經濟部核准文件，經按一般稅率課徵土地增值稅者，得於取得前項核准文件後，再申請退還溢繳之稅款。說明：二、本案經函准經濟部80/09/30經（80）工051104號函略以：「（一）促進產業升級條例第14條僅規定公司遷廠於工業區、都市計畫工業區或依獎勵投資條例編定之工業用地內，其原有工廠用地出售或移轉時，准以最低級距稅率課徵土地增值稅；但對重購遷廠用地應於其原有工廠用地出售或移轉之先或之後為之，並未予明定。復參照土地稅法第35條之規定，此兩種方式均應包含在內。（二）公司若因急於遷廠或出售廠地，未及時報經本部核定，即以一般稅率繳納土地增值稅，嗣後再經本部核准依促進產業升級條例第14條規定減徵土地增值稅者，應可同意申辦退還溢繳之土地增值稅。」（財政部80/11/06台財稅第800407192號函）
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釋函標題:
依法劃定之水源特定區移轉時可依自來水法減免稅
釋函內容:
主旨：貴省○○地號等4筆土地，非屬自來水法第12條之1第1項所稱「水質水量保護區依都市計畫程序劃定為水源特定區」內之土地，其移轉時尚無「水源特定區土地減免土地增值稅贈與稅及遺產稅標準」第2條規定之適用。說明：二、依內政部營建署函（編者註：86/03/31八十六營署公字第6235號函）稱，現行依自來水法劃設之自來水水源水質水量保護區，再依都市計畫法第12條規定，以保護水源為目的，循都市計畫法定程序劃定為水源水質水量保護區全部或一部分區域為「水源特定區」者，台灣地區（含台北市、高雄市及金門、馬祖地區）目前僅「台北水源特定區計畫」乙處（編者註：已新增坪林、新店、烏來、石門水庫等4處水源特定區計畫）。（財政部86/04/23台財稅第861893200號函)
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釋函標題:
私有土地提供水利會作為水路使用者免徵地價稅
釋函內容:
主旨：○○○所有土地既經查明係提供○○農田水利會作為水路使用，應有農田水利會組織通則第11條第2項免徵地價稅規定之適用。說明：二、本案經函准行政院農業委員會86/04/16農林字第86116950號函復略以：「依據農田水利會組織通則第11條第2項之規定：『原提供為水利使用之土地，應照舊使用，在使用期間，其土地稅捐全部豁免。』所稱『土地』係包括農田水利會自有土地暨其他非屬水利會所有之公、私有土地在內。本項之立法意旨，即稅捐豁免係以該土地是否提供為『水利使用』為要件，而非以土地所有權之歸屬為要件。」本部同意上開意見。（財政部86/04/30台財稅第860223058號函）
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釋函標題:
新市鎮開發條例施行前核定開發之區內建物完成後得減免稅
釋函內容:
主旨：○○特定區計畫範圍內建築物興建完成後，其房屋稅、地價稅及買賣契稅之減免，應有新市鎮開發條例第25條規定之適用。說明：二、本案經准內政部函示略以：「按『本條例公布施行前經行政院核定開發之新市鎮，適用本條例之規定』，為新市鎮開發條例第31條所明定。本案○○特定區計畫為上開條例公布施行前經行政院核定開發之新市鎮，其區內建築物興建完成後，自有上開條例第25條減免房屋稅、地價稅及買賣契稅規定之適用。」本部同意上揭內政部意見。（財政部87/03/03台財稅第871932069號函）
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釋函標題:
新市鎮開發條例施行前興建完成或無照之建物基地不得減免稅
釋函內容:
本案經內政部87/12/14台（87）內營字第8709904號函復略以：「新市鎮開發條例第25條第1項有關地價稅減免之規定，其適用範圍以該條例公布施行後興建完成並領有使用執照之建築物所屬之建築基地為限，本案同一筆地號土地上之建築物係分別於上開條例公布施行前後分別興建完成，其地價稅之減免，應僅就該條例公布施行後始興建完成並領有使用執照之建築物所屬建築基地（包括法定空地）占該筆土地面積之比例予以減免。至於違章建築房屋，因其並未依法請領建造執照及領有使用執照，自無上開條例第25條有關房屋稅、地價稅、買賣契稅減免規定之適用。」本部同意上開內政部意見。（財政部87/12/21台財稅第871981061號函）
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釋函標題:
古蹟用地逾期申請免稅如符文化藝術獎助條例規定仍可免稅
釋函內容:
主旨：祭祀公業蕭○○所有○○地號等2筆土地，其地上建物「○○蕭宅」經內政部指定為第3級古蹟，因管理人逾期申請依土地稅減免規則第8條第1項第12款規定免徵地價稅，可否准予補辦申請一案。說明：二、查合於土地稅減免規則第7條至第17條規定申請減免地價稅者，依同規則第24條規定，固應於開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年起減免。惟依文化藝術獎助條例第29條第1項規定，經該管主管機關指定之古蹟，屬於私人或團體所有者，免徵地價稅。是以，本案「○○蕭宅」用地，如經查明符合上揭文化藝術獎助條例第29條第1項規定，仍得依法免徵地價稅。（財政部88/01/13台財稅第880007025號函）
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釋函標題:
經主管機關指定之古蹟用地免徵地價稅
釋函內容:
主旨：核釋土地所有權人依「古蹟土地容積移轉辦法」及「都市計畫容積移轉實施辦法」取得之土地容積權益移轉課稅規定。說明：二、有關土地容積權益移轉課稅規定如次：（一）所得稅部分：（略）。（二）土地增值稅部分：1.已規定地價之土地，土地所有權移轉或設定典權時，始得徵收或預繳土地增值稅，為土地稅法第28條及第29條所明定。土地所有權人依前述辦法規定所取得之土地容積權益移轉，並非土地所有權之移轉或設定典權，依上開稅法規定，尚無土地增值稅課徵問題。2.另依土地稅法第28條但書規定，各級政府…受贈之私有土地，免徵土地增值稅。是土地所有權人依「都市計畫容積移轉實施辦法」第14條（編者註：現行辦法第13條）第1項規定，將同辦法第6條第1項第2款及第3款之土地所有權之全部或部分贈與登記為國有、直轄市有、縣（市）有或鄉（鎮、市）有時，可免徵土地增值稅。（三）地價稅及房屋稅部分：依文化藝術獎助條例第29條規定，經該管主管機關指定之古蹟，屬於私人或團體所有者，免徵地價稅及房屋稅。是「都市計畫容積移轉實施辦法」第6條第1項第1款規定，都市計畫表明應予保存或經直轄市、縣（市）主管機關認定有保存價值之建築物所定著之私有土地，如係主管機關指定之古蹟，始得依上揭法條規定免徵地價稅及房屋稅。（財政部88/09/27台財稅第881946203號函）
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釋函標題:
地下供灌溉渠道地面供停車場使用之土地移轉免稅但屬建物法定空地部分則否釋函內容:
主旨：蘇○○君所有經都市計畫編定為住宅區「水」地目土地，其地面加蓋作為停車場，地下無償供農田水利會作灌溉渠道使用，移轉時可否依農田水利會組織通則第11條第2項規定免徵土地增值稅乙案。說明：二、依農田水利會組織通則第11條第2項規定：「原提供為水利使用之土地，應照舊使用，在使用期間，其土地稅捐全部豁免。」準此，原提供為水利使用之土地，在使用期間得豁免其土地稅捐者，應以該土地照舊使用為要件。本案蘇君所有坐落○○段870地號土地，經都市計畫編定為住宅區「水」地目，迄今仍供農田水利會作灌溉渠道使用，有關其地上加蓋後可供不特定人停車，但不影響其灌溉渠道之使用，經函准行政院農業委員會87/09/08八七農林字第87144013號函，略以：「該筆土地確符合農田水利會組織通則第11條第2項照舊使用之立法意旨……其土地稅捐依同條文規定，應予全部豁免。」上開意見本部原則同意；惟查本案蘇君申請建築執照時，係以○○段870、871、877、878地號等4筆土地以一宗建築基地辦理，有關建築基地，依建築法第11條第1項規定「本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地。」同條第3項並規定「應留設之法定空地，非依規定……不得重複使用」，故該○○段870地號土地，如經查屬於地上建築物依法應留設之法定空地，核其性質與農田水利會組織通則第11條第2項「原提供為水利使用之土地，應照舊使用」之規定不符，自無該條項規定土地稅捐全部豁免之適用，至於該筆土地是否為法定空地，應依建築主管機關意見辦理。（財政部88/07/08台財稅第881926581號函）
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釋函標題:
供海洋公園開發計畫使用之土地減免地價稅之範圍及其證明文件
釋函內容:
主旨：有關莊○○君等2人及○○海洋公園股份有限公司所有土地，提供○○海洋公園整體開發計畫使用，申請依獎勵民間參與交通建設條例第31條第1項規定減免地價稅，實務處理之疑義案。說明：二、本案經函准交通部88/08/10交路88字第007077號函轉送該部觀光局88/07/16觀技88字第15873號函略以：「…（一）獎勵範圍：本案業經奉鈞部交路87字第87013171號函同意認定○○海洋公園整體開發計畫屬於獎參條例之適用對象；復據獎參條例第31條第1項規定，得予減免地價稅之標的係供○○海洋公園股份有限公司直接使用之不動產。是以本案獎勵範圍非以用地性質及設施用途為據，而應視為一整體觀光遊憩重大設施開發案，以供直接使用之不動產為獎勵範圍。…（三）獎勵對象：依據獎參條例第31條及第4條之規定，雖所獎勵之民間機構為依公司法設立之公司，惟民間機構興建營運據以利用之交通用地，立法精神所欲獎勵者係以供其直接使用之不動產作為減免地價稅之標的。換言之，本案依法向主管稽徵機關申請辦理減免地價稅，應考量是否供其直接使用之不動產為獎勵範圍，而不問○○海洋公園股份有限公司是否擁有土地所有權或僅取得使用權。（四）申請檢具文件：依據民間機構參與交通建設減免地價稅房屋稅及契稅標準第7條本文規定，納稅義務人應填具減免稅申請書表並檢同有關證明文件，向主管稽徵機關申請辦理。至於有關證明文件前該標準並未規定，依據同標準第2條本文後段規定，適用其他有關法令之規定；主管稽徵機關為辦理減免稅業務，自可本於權責依法要求納稅義務人檢同相關必要證明文件以憑核辦。」本部同意該局上揭意見。三、有關本案土地所有權人申請減免地價稅，所應檢具之證明文件，貴處可依個案事實需要，請申請人檢附交通主管機關核准之開發計畫書圖、雜項執照、建照執照及使用執照等必要文件供核。四、至於有關興建期間之認定問題乙節，前台灣省政府交通處旅遊事業管理局83/08/24八三旅一字第11252號函同意該公司開發計畫，其說明四、（一）2「本案於核准後，應即申辦山坡地開發許可，並於許可後2年內完成雜項工程，用地變更為遊憩用地後，5年內完成建設，否則應恢復原編定。」是以，參照上揭開發流程及卷附之開發計畫工程進度，本案應以取得雜項執照之實際動工日認定其興建期間之起算點，並以取得建築物使用執照日期作為「興建期間」之完竣日；至於本案如已逾目的事業主管機關核定之期限尚未按核定計畫興建完成，應回復按一般用地課徵地價稅。（財政部88/09/23台財稅第881945444號函）
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釋函標題:
銀行承受農會信用部資產負債因行使抵押權取得之土地免徵土地增值稅
釋函內容:
主旨：關於貴行（編者註：○○銀行）承受○○縣農會信用部資產負債後，該信用部依銀行法第76條規定，因行使抵押權而取得之不動產，經依金融機構合併法第17條第1項第3款規定申報免徵土地增值稅，滋生「農會」非屬銀行法第76條所稱「商業銀行」疑義案，復如說明。說明：二、查農會辦理會員金融業務，依農會法第五條第二項規定：「農會辦理會員金融事業，應設立信用部，除本法另有規定者外，由中央目的事業主管機關依銀行法相關規定管理之…」。因此，銀行法第76條規定對於農會信用部亦應適用。至於貴行受讓○○縣農會信用部依銀行法第76條規定，因行使抵押權而取得之不動產是否適用金融機構合併法第17條第1項第3款問題，查農會信用部雖非獨立法人，對外信用部財產依法須以農會名義登記，惟依農會財務處理辦法，對內含信用部在內各該部門之會計分別獨立，且按金融機構合併法第4條第1款第1目，農會信用部為該法所稱之金融機構，故同法第17條第1項第3款規定之消滅機構範圍，自應包括農會信用部。因此，本部依金融機構合併法第13條命令農會將其信用部及其營業所必需之財產讓與銀行時，依金融機構合併法第18條規定，應有同法第17條第1項第3款之適用。三、另按金融機構因授信債權行使抵押權而取得不動產之情形有3種：（一）依法聲請法院拍賣不動產，或聲明參與分配，而於無人應買或應買人出價未達拍賣底價時，由金融機構作價承受。（二）依法於債權清償期屆滿後，為受清償以訂立契約取得抵押物之所有權。（三）在聲請法院拍賣抵押物強制執行程序中，為防止授信損失確保債權之清償，得以參加投標方式而取得。上述3種情形取得之不動產依規定皆需帳列「承受擔保品」而非「固定資產」，均屬銀行法第76條規定因行使抵押權或質權而取得之不動產。四、末查○○縣農會信用部業於90年9月14日依法命令讓與貴行在案，貴行承受該農會信用部資產負債後，於辦理該不動產所有權移轉登記時，應有金融機構合併法第17條第1項第3款規定之適用。（財政部91/03/25台財融（三）字第0918010464號函）
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釋函標題:
銀行概括承受信合社因行使抵押權取得之土地縱未於4年內處分仍可免稅
釋函內容:
主旨：關於貴行（編者註：××銀行）概括承受××信用合作社及○○信用合作社後，該2家信合社因行使抵押權而取得之土地，未於取得之日起4年內處分，是否適用銀行法及金融機構合併法等相關疑義乙案，復如說明。說明：二、凡消滅機構依銀行法第76條規定承受之土地，在帳列「承受擔保品」下，並不問其承受後是否已逾4年，除已依銀行法第75條規定轉為「固定資產」外，如因合併而隨同移轉予存續機構或新設機構時，仍有金融機構合併法第17條第1項第3款規定之適用。（財政部91/05/06台財融（三）字第0918010740號函）
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