土地稅法第28-1條（捐贈學校、社福機構免稅）釋函(一)
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釋示函令標題
章程記載賸餘財產歸屬當地地方自治團體視為符合免稅要件
釋示函令內容(如文號)
關於財團法人社會福利事業之章程記載「法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方自治團體所有」，視為符合平均地權條例第35條之1第2款「法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有」之免稅要件一案，業經奉行政院核示同意照內政部邀集有關單位研商結論辦理。該結論為：「財團法人社會福利事業之章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方自治團體所有者，符合民法第44條及內政業務財團法人監督準則第17條規定，且上開財團法人社會福利事業解散時，其賸餘財產歸屬，就土地而言，應登記為直轄市或縣（市）所有，故財團法人社會福利事業之章程載明『法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方自治團體所有』應視為符合平均地權條例第35條之1第2款『法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有』之免稅要件」。（財政部80/05/22台財稅第800161908號函）
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釋示函令標題
法人章程記載解散後悉依民法規定處理其受贈土地無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
有關朱○○捐贈土地與財團法人台灣省私立○○仁愛之家，受贈人章程記載「本家如因故依法解散時，悉依民法第44條之規定處理」，核與土地稅法第28條之1免稅要件未盡相符，不得依上揭條文免徵土地增值稅。（財政部82/05/22台財稅第820206657號函）
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釋示函令標題
解散時剩餘財產歸中央教育主管機關者其受贈土地無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：財團法人私立○○工商專科學校前接收自財團法人私立○○高級商業職業學校所有坐落○○地號等9筆土地，無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、案經函准法務部83/09/21法83律決20307號函略以：「依土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅者，除應具備『私人捐贈供依法設立私立學校使用之土地』之要件外，尚須符合該條但書第1款至第3款規定之要件，…查財團法人私立○○高級商業職業學校捐助章程第20條規定『所有財產由財團法人台中縣私立○○工商專科學校接收處理之。』所謂『接收處理』，是否即係捐贈之法律關係？宜請先予認定，若認係屬捐贈，則系爭土地受贈人私立○○工商專科學校仍為財團法人，固符合土地稅法第28條之1但書第1款『受贈人為財團法人』之規定，又捐贈人如未以任何方式取得所捐贈土地之利益，亦符合同條但書第3款之規定；惟其81年3月31日修訂之捐助章程第8條規定『解散時，除現金外，其餘全部財產歸屬中央教育主管機關』，則與同條但書第2款規定『法人（受贈人）章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有』之要件似有不符，」準此，本案財團法人私立○○工商專科學校前接收自財團法人私立○○高級商業職業學校之上揭9筆土地，如其並非依捐贈之法律關係接收者，固無土地稅法第28條之1規定之適用；反之，縱係依捐贈之法律關係接收，因系爭土地受贈人私立○○工商專科學校上揭81年3月31日修訂之捐助章程第8條規定與土地稅法第28條之1但書第2款規定要件亦不符，仍無該條免徵土地增值稅規定之適用。（財政部83/12/24台財稅第831627621號函）
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釋示函令標題
受贈人章程記載解散時財產贈與地方自治團體或慈善團體不予免稅
釋示函令內容(如文號)
徐○○君捐贈土地與財團法人○○兒童福利基金會，受贈人章程記載：「本會如因故解散時，其剩餘財產全部捐贈地方自治團體或性質類似之社會福利慈善事業團體」，核與土地稅法第28條之1第2款規定不符，無該條免徵土地增值稅規定之適用。（財政部86/05/08台財稅第860242338號函）
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釋示函令標題
教會受贈土地無免徵土地增值稅之適用
釋示函令內容(如文號)
有關財團法人天主教會○○教區受贈土地可否免徵土地增值稅1案，既經查明該財團法人非屬社會福利事業，自無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。（財政部82/10/18台財稅第820493753號函）
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釋示函令標題
私立幼稚園受贈土地無免徵土地增值稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：財團法人私立○○幼稚園，非屬土地稅法第28條之1所稱依法設立之私立學校，其受贈土地應無該條免徵土地增值稅之適用。說明：二、私人捐贈土地供私立學校使用者，除應符合土地稅法第28條之1各款規定外，依同法施行細則第43條第1項後段規定，該私立學校尚須係依照私立學校法之規定，經主管教育行政機關許可設立者，始可免徵土地增值稅。本案財團法人私立○○幼稚園受贈土地，申請免徵土地增值稅，經函准教育部83/03/17台（83）國013848號函略以：經查幼稚園之核准設立係依據「幼稚教育法」及其相關規定辦理。準此，該幼稚園既係依幼稚教育法規定核准設立，與依私立學校法規定設立之私立學校仍屬有別，其受贈土地即無法免徵土地增值稅。（財政部83/05/09台財稅第831593725號函）
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釋示函令標題
社會福利事業於籌備期間受贈土地徵免土地增值稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
社會福利事業於籌備期間以籌備處代表人名義受贈之土地，仍應依土地稅法第28條規定徵收土地增值稅，俟其完成財團法人許可及設立登記後，依同法施行細則第43條第2項規定檢齊證件，如經審查符合同法第28條之1規定，再予辦理退稅。（財政部83/05/10台財稅第830206892號函）
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釋示函令標題
基金會受贈土地免稅後經查已被占用多年應補徵稅額
釋示函令內容(如文號)
主旨：財團法人○○慈善基金會受贈○○等3筆土地，經核准依土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅，嗣經清查發現其中2筆土地被他人占用供販售飲水營業使用，可否補稅免罰一案。說明：二、查土地稅法第28條之1規定，私人捐贈供興辦社會福利事業…使用之土地，免徵土地增值稅……。其立法意旨，乃為配合老人福利法、兒童福利法（編者註：現為兒童及少年福利法）、殘障福利法（編者註：現為身心障礙者權益保護法）及社會救助法之施行，鼓勵私人創辦社會福利事業，而規定私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地免徵土地增值稅。本案財團法人○○慈善基金會受贈之土地，前經貴局函報，於受贈前已被占用多年，且主管稽徵機關對地上建築物已按使用人數核課房屋稅在案，故捐贈土地時顯然無法供興辦社會福利事業使用，核與土地稅法第28條之1免稅規定不合，應補徵原免徵稅額。（財政部87/02/13台財稅第870057628號函）
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釋示函令標題
法人受贈土地時建物無償供他人使用縱事後追溯訂約仍不予免稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：財團法人○○育幼院受贈土地，因捐贈土地時地上建物無償供他人使用，倘該福利事業與房屋使用人訂立租約，並追溯自受贈土地時即取得土地收益，可否准依土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅1案。說明：二、查土地稅法第28條之1規定：「私人捐贈供興辦社會福利事業…使用之土地，免徵土地增值稅。……」依該法條意旨，捐贈之土地應供受贈之社會福利事業使用，始有免稅規定之適用。本案土地縱經○○育幼院與房屋使用人訂立租約，並追溯自受贈土地時即取得土地收益，惟終究受贈土地並非供該育幼院所使用，仍與上揭法條免稅規定不合。（財政部87/08/07台財稅第870557752號函）
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釋示函令標題
基金會受贈土地供礦工醫院使用者無免徵土地增值稅之適用
釋示函令內容(如文號)
查土地稅法第28條之1規定：「私人捐贈供興辦社會福利事業…使用之土地，免徵土地增值稅。…」依該法條意旨，捐贈之土地應供受贈之社會福利事業使用，始有免稅規定之適用，前經本部87/08/07台財稅第870557752號函核釋有案。本案財團法人○○煤礦業社會福利基金會受贈○○地號等7筆土地，既經貴處查明原始即供○○礦工醫院使用，迄今並未變更其用途，是其自始未供受贈之該社會福利基金會使用，至為明顯，又准內政部90/04/26台（90）內中社字第9074738號函復貴處，該礦工醫院所從事之醫療事業，非社會福利目的事業，因此，本案應無土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅之適用。至於上開內政部函述「難謂該會未按捐贈目的使用土地或有違反該事業設立宗旨之情事」係屬有無土地稅法第55條之1追補處罰規定之適用問題，與本案得否適用土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅無涉，併予說明。（財政部90/09/12台財稅字第0900454131號函）
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