土地稅法第28-1條（捐贈學校、社福機構免稅）釋函(二)
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
財團法人醫院受贈土地無免稅規定之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：財團法人○○醫院受贈土地，其檢附行政院衛生署許可設立之證明文件，非屬土地稅法施行細則第43條規定之「社會福利事業主管機關許可設立之證明文件」，應無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、依土地稅法第28條之1規定，私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地，免徵土地增值稅。又同法施行細則第43條規定，本法第28條之1所稱社會福利事業，指依法經社會福利事業主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業；依本法第28條之1申請免徵土地增值稅時，應檢附社會福利事業主管機關許可設立之證明文件。本案前經函准內政部86/06/14台（86）內社字第8617457號函略以：「……按本部75/11/06台（75）內社字第450193號函釋略以：『所稱社會福利事業，係指依兒童福利法（編者註：現為兒童及少年福利法）、老人福利法、身心障礙者保護法（原殘障福利法）（編者註：現為身心障礙者權益保護法）、社會救助法規定，經主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業。』，準此，本案應不適用平均地權條例第35條之1及土地稅法第28條之1免徵土地增值稅之規定。」又該部86/01/08台（86）內社字第8535961號函略以：「行政院衛生署所核發之證明文件，自無法視為平均地權條例施行細則第五十條所規定之『社會福利事業主管機關許可設立之證明文件』」。是以本案財團法人○○醫院受贈土地，其檢附行政院衛生署許可設立之證明文件，非屬土地稅法施行細則第43條規定之「社會福利事業主管機關許可設立之證明文件」，應無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。（財政部87/04/29台財稅第871941483號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
文教財團法人受贈土地無免稅規定之適用
釋示函令內容(如文號)
私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地，免徵土地增值稅，但以符合（一）受贈人為財團法人（二）法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有（三）捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地之利益者為限，為土地稅法第28條之1所明定。所稱「社會福利事業」，依同法施行細則第43條規定，係指依法經社會福利事業主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業。文教財團法人因非上揭條文所稱之社會福利事業，故其受贈土地尚無免徵土地增值稅之適用。（財政部88/06/16台財稅第880392913號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
文教基金會更名為慈善基金會以前受贈之土地無免稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於財團法人○○文教基金會受贈土地，嗣後變更法人名稱為財團法人○○福利慈善基金會，得否就其原受贈土地適用土地稅法第28條之1、平均地權條例第35條之1規定免徵土地增值稅乙案。說明：二、本案經函准內政部89/08/04台（89）內地字第8973304號函略以：「經查財團法人○○文教基金會係於88年10月變更法人名稱為財團法人○○福利慈善基金會，符合土地稅法第28條之1規定興辦社會福利事業，其受贈土地自得於法人變更登記後，適用前揭條文規定免徵土地增值稅；該基金會法人變更登記前非屬興辦社會福利事業，其受贈土地自無前開條文免徵土地增值稅之適用。」本部同意上述內政部意見。本案財團法人○○文教基金會，受贈系爭土地，據報原經核准依土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅，嗣後發現該處分係屬違法，原處分機關固應依規定更正或撤銷原處分，惟撤銷違法之行政處分，如為授益處分，其撤銷應斟酌善意無過失之受處分人之信賴利益，此乃行政法上公認之原則。故本案於補徵原免徵土地增值稅時，應參照本部82/12/30台財稅第821504767號函釋規定，審酌當事人有無信賴保護原則之適用。（財政部89/09/01台財稅第0890456226號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
文教基金會受贈土地無免稅規定之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關財團法人○○文教基金會受贈土地，可否依據其設立之宗旨認定屬社會福利事業，而依土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅乙案。說明：二、依土地稅法第28條之1規定：「私人捐贈供興辦社會福利事業或…使用之土地，免徵土地增值稅。…」又同法施行細則第43條第1項及第2項分別規定：「本法第28條之1所稱社會福利事業，指依法經社會福利事業主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業」；「依本法第28條之1申請免徵土地增值稅時，應檢附社會福利事業主管機關許可設立之證明文件…」另依內政部86/06/14台（86）內社字第8617457號函略以：「…按本部75/11/06台（75）內社字第450193號函釋略以：『所稱社會福利事業，係指依兒童福利法（編者註：現為兒童及少年福利法）、老人福利法、身心障礙者保護法（原殘障福利法）（編者註：現為身心障礙者權益保護法）、社會救助法規定，經主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業。』」準此，上開法條所稱「社會福利事業」，應係指依兒童福利法、老人福利法、身心障礙者保護法（原殘障福利法）、社會救助法規定，經社會福利事業主管機關許可設立，且以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業而言。其申請免徵土地增值稅應檢附之證明文件，為社會福利事業主管機關許可設立之證明文件，始有免徵土地增值稅規定之適用。本案財團法人○○文教基金會依其捐助章程及88年業務報告書等資料，其設立目的及業務雖兼有舉辦社會公益活動，惟既經查明該會係經貴縣政府教育局核准設立之文教財團法人，其設立之宗旨、目的與推展之業務工作皆符合財團法人文教基金會業務範疇，並非屬土地稅法施行細則第43條規定依法經社會福利事業主管機關許可設立之社會福利事業，其受贈土地尚無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。（財政部89/09/26台財稅第0890456314號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
更生保護會受贈土地無免稅規定之適用
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第28條之1規定：「私人捐贈供興辦社會福利事業或依法設立私立學校使用之土地，免徵土地增值稅。但以符合左列各款規定者為限：一、受贈人為財團法人。二、法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有。三、捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地之利益。」上揭法條所稱社會福利事業依同法施行細則第43條規定，指依法經社會福利事業主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助主要目的之事業。本案土地所有權人黃○○、范○○、財團法人○○更生保護會將共有土地申報贈與共有物分割，受贈人財團法人○○更生保護會，如非依法經社會福利事業主管機關許可設立，即非上開規定所稱之社會福利事業，又依案附該會組織章程第21條規定「本會解散時，除清償債務外，其賸餘之財產，屬於法務部指定之機關或團體。」核與上開法條「法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有」之規定亦不相符。因此，其受贈取得之土地尚無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。（財政部89/07/21台財稅第0890454895號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
章程於受贈訂約時不符免稅規定惟於移轉登記前修訂者可重行審查
釋示函令內容(如文號)
財團法人○○老人養護所受贈土地，其訂立贈與契約時捐助章程雖不符合土地稅法第28條之1第2款規定，惟於完成移轉登記前即修訂章程並經縣政府准予核備，應准予依修訂後章程審查是否符合上開免稅規定。（財政部89/09/26台財稅第0890456339號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
法人主事務所所在地之地方政府符合當地地方政府之要件
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地稅法第28條之1第2款規定：「法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有。」，所稱之「當地地方政府」係指法人主事務所所在地之地方政府，抑或指該法人所有土地所在地之地方政府一案。說明：二、本案經函准內政部90/01/08台（90）內地字第8918319號函略以：「查平均地權條例第35條之1規定：『私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地，免徵土地增值稅。但以符合左列各款規定者為限：一、受贈人為財團法人。二、法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有。三、捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地之利益。』本條係於75年配合老人福利法、兒童福利法（編註者：現為兒童及少年福利法）及社會救助法之施行而增訂，以鼓勵私人興辦社會福利事業，並為杜絕流弊，乃以3款規定適用免稅之條件。其中第2款規定係為避免於法人解散時其原有財產遭私人或以營利為目的之團體，以公益之名圖利之弊端而訂。本案高○○所有土地於89年7月20日申報贈與財團法人○○基金會時，該法人章程第20條已明訂『本會如因故解散時，其賸餘財產全部捐贈主事務所所在地之地方自治團體』應符合上開法條意旨。」本部同意該部意見。（財政部90/01/18台財稅第0900450305號函）
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
所稱社會福利事業之適用範圍
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部91年8月5日協商處理「有關財團法人○○基金會受贈土地爭取免徵土地增值稅疑義案」會議紀錄1份。（財政部91/10/11台財稅字第0910456289號函）
附件：內政部91/08/22台內中社字第0910075289號函
檢送91年8月5日協商處理「有關財團法人○○基金會受贈土地爭取免徵土地增值稅疑義案」會議紀錄1份。
決議事項：一、查平均地權條例第35條之1規定：「私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地，免徵土地增值稅。但以符合左列各款規定者為限：一、受贈人為財團法人。二、法人章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有。三、捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地之利益。」平均地權條例施行細則第50條第1項：「本條例第35條之1所稱社會福利事業，指依法經社會福利事業主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業。」規定，其中「所稱社會福利事業，指依法經社會福利事業主管機關許可設立，以興辦社會福利服務及社會救助為主要目的之事業」係指須符合下列情形之一：（一）依民法及內政業務財團法人監督準則規定經社會福利事業主管機關許可設立之社會福利慈善事業基金會興辦社會福利事業者。（二）依兒童福利法、少年福利法（編者註：現為兒童少年福利法）、老人福利法、身心障礙者保護法（編者註：現為身心障礙者權益保護法）及社會救助法等社會福利相關法規經直轄市、縣（市）社會福利事業主管機關許可設立之社會福利機構興辦社會福利事業者。（三）財團法人附設前款之社會福利機構興辦社會福利事業者。
--------------------------------------------------------------------------------
釋示函令標題
私校因受贈人將土地贈與之債權讓與而取得土地無免徵土地增值稅之適用
釋示函令內容(如文號)
有關訂立土地贈與契約，受贈人將債權讓與給私立學校，經私立學校對贈與人之繼承人提起訴訟後，法院判決系爭土地應移轉登記予私立學校，並非本於原土地所有權人對私立學校之捐贈，應無土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅之適用。（財政部95/06/01台財稅字第09504738570號函）
沒有留言:
張貼留言