土地稅法第28-2條（配偶間贈與不課稅）釋函
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釋示函令標題
配偶相互贈與土地於婚姻關係消滅後申辦移轉登記仍不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
配偶相互贈與之土地，其贈與契約訂立於婚姻關係存續中，而於婚姻關係消滅後申辦土地所有權移轉登記者，仍有土地稅法第28條之2規定不課徵土地增值稅之適用。（財政部86/10/16台財稅第861920046號函）
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釋示函令標題
夫妻間相互贈與農地得選擇適用不課稅條款
釋示函令內容(如文號)
關於夫妻間相互贈與之土地，同時符合土地稅法第28條之2及同法第39條之2第1項規定時，如何適用一節，按上開第28條之2之立法意旨係為配合遺產及贈與稅法第20條第6款，配偶相互贈與之財產不計入贈與總額之規定，倘夫妻間相互贈與之土地屬農業用地，且同時符合同法第39條之2第1項之規定，揆之上開立法意旨，尚無優先適用同法第28條之2之原意。是以，夫妻間相互贈與之土地，如同時符合上開2條文之規定時，得由當事人選擇適用。（財政部86/11/20台財稅第861926494號函）
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釋示函令標題
夫妻訂定贈與契約於離婚後逾期始申報移轉現值者不課徵土增稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關夫妻於婚姻關係存續中訂定贈與契約，於婚姻關係消滅後申報土地移轉現值，且逾訂定契約之日起30日始申報，可否准依土地稅法第28條之2規定不課徵土地增值稅一案。說明：二、贈與人與受贈人於93年2月22日訂定土地贈與契約，兩人原為夫妻，惟於93年2月23日辦理離婚登記，嗣於93年5月13日申報土地移轉現值，該申報日期雖已逾訂約之日起30日，除經查明該贈與契約有倒填日期，非於婚姻關係存續期間所訂定者外，仍應有上開不課徵土地增值稅規定之適用。（財政部93/11/17台財稅字第09304558850號函）
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釋示函令標題
有關夫妻間贈與不課徵土增稅不得由債權人代位申請
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於債權人得否持法院和解筆錄代位申報土地移轉現值及代為申請適用土地稅法第28條之2配偶相互贈與土地不課徵土地增值稅之規定乙案。說明：二、關於債權人得否持法院和解筆錄代位申報土地移轉現值乙節，查「下列登記由權利人或登記名義人單獨申請之：四、因法院、行政執行處或公正第三人拍定、法院判決確定之登記。」、「又法院判決確定之登記，僅得由權利人單獨申請之，土地登記規則第28條第4款定有明文，此所謂權利人，係指判決主文諭知勝訴之當事人。……（按：原土地登記規則第28條修正後為第27條）」分別為土地登記規則第27條第4款所明定及內政部88年9月10日台（88）內中地字第8809530號函釋有案。本案依和解筆錄內容所載，債權人為法院和解筆錄之當事人，參據上述規定，自可持該筆錄單獨辦理移轉登記。另依土地稅法第49條第1項但書規定，依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現值。準此，債權人既為土地登記規則上所允許可持法院和解筆錄單獨辦理移轉登記之權利人，則依上開規定應可由該債權人持法院和解筆錄代為申報土地移轉現值，並依土地稅法第5條之1規定代為繳納土地增值稅。至於債權人得否持和解筆錄代為申請適用土地稅法第28條之2配偶相互贈與土地不課徵土地增值稅之規定乙節，如准由債權人代位行使因夫妻身分關係而衍生配偶相互贈與土地不課徵土地增值稅之公法選擇權，將因而有不利於取得土地所有權人之法律效果，此與民法債權人代位權之行使，單純為保障債權人之權利，應有不同，參照本部90年8月13日台財稅字第0900455007號函釋規定之意旨，不宜由債權人代為申請適用土地稅法第28條之2不課徵土地增值稅之規定。（財政部95/11/29台財稅字第09504566210號函）
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