土地稅法第28條（土地增值稅之課徵範圍）釋函(八)
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釋示函令標題
公私有土地交換各級政府換出公有土地仍可免稅
釋示函令內容(如文號)
公有土地與私有土地交換，各級政府換出之公有土地，仍有土地稅法第28條但書免徵土地增值稅規定之適用。（財政部86/08/09台財稅第860478005號函）
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釋示函令標題
公私共有土地分割政府無償取得價值增加部分免稅
釋示函令內容(如文號)
台灣省特有生物研究保育中心經管與私人共有之省有土地，辦理共有土地分割，分割後共有人台灣省取得之土地價值，如較原有持分比例計算所得之價值增加，且屬無補償者，就其無償取得價值增加部分，應准依土地稅法第28條但書有關各級政府受贈私有土地，免徵土地增值稅之規定辦理。（財政部87/10/01台財稅第871967814號函）
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釋示函令標題
因變更編定捐贈隔離綠帶土地與政府者免稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於興辦工業人因擴展工業需要，辦理毗連土地變更，須捐贈申請變更編定總面積30％之隔離綠帶土地與政府，應仍有土地稅法第28條但書免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、按土地稅法第28條但書規定，各級政府受贈之私有土地，免徵土地增值稅。本案興辦工業人因擴展工業需要使用毗連非都市土地，並提供申請變更編定總面積30％之隔離綠帶土地贈與政府，核與上開法條之規定尚無不合，應准予免徵土地增值稅。（財政部87/12/14台財稅第870916515號函
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釋示函令標題
依都市計畫捐贈公共設施用地以增加興建樓板面積者免稅
釋示函令內容(如文號)
依台北縣政府訂定「三重等17處都市計畫區土地使用分區管制要點」第11點規定，為加速公共設施用地取得及增進都市環境品質，凡基地面積超過1千平方公尺自願無償捐贈公共設施用地者，得增加興建樓地板面積。該要點既明定為「無償捐贈」，且准內政部87/12/10台（87）內地字第8712956號函略以：「查台北縣政府訂定三重等都市計畫（土地使用分區管制要點）案，其中土地使用分區管制要點第11條……應係以執行都市計畫為目的，而比照都市計畫法第56條規定之精神，所為之1種獎勵方式。就政府取得公共設施用地部分，確屬無償取得……」，土地所有權人依該要點規定捐贈土地與政府，應有土地稅法第28條但書免徵土地增值稅規定之適用。（財政部88/02/24台財稅第880068326號函）
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釋示函令標題
土地贈與政府但約定應補助規費代書費補償費者仍可免稅
釋示函令內容(如文號)
鄭○○君等2人將所有3筆土地贈與○○市政府，其贈與契約載明受贈人應對贈與人相關之規費、代書費及補償費予以補助，並不影響其為單務契約及無償契約之性質，仍有土地稅法第28條但書規定免徵土地增值稅之適用。（財政部88/02/25台財稅第881901749號函）
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釋示函令標題
經標售未標出之土地登記為國有時無免稅規定之適用
釋示函令內容(如文號)
查土地稅法第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，各級政府出售或依法贈與之公有土地，及受贈之私有土地，免徵土地增值稅。」次查土地法第73條之1第5項規定：「……經5次標售而未標出者，登記為國有……自登記完畢之日起10年內，原權利人得檢附證明文件按其法定應繼分，向國有財產局申請就第四項專戶提撥發給價金……」。依上開土地法規定，未標出土地登記為國有，原權利人仍得向貴局申請發給價金，故其性質並非贈與，應無土地稅法第28條但書各級政府受贈私有土地免徵土地增值稅規定之適用。（財政部賦稅署90/01/15台稅三發第0900450281號函）
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釋示函令標題
自然人名義之不動產更名為學校或宗教團體所有之課稅釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：以自然人名義登記之不動產實際係為私立學校、宗教團體（寺廟、教會、教堂）宗祠等團體所取得，而於登記時未註明係為該團體所取得者，其於將該不動產變更登記為該團體所有時，應如何處理一案。說明：二、本案經本部邀請內政部等有關機關開會研商，經獲致結論如下：私立學校、寺廟、教會（堂）及宗祠等團體，取得不動產以自然人名義登記者，雖確係為學校、寺廟、教會（堂）及宗祠等團體取得之不動產，但未依土地登記規則第86條（編者註：現行規則第104條）規定，於登記時註明該不動產係為學校、寺廟、教會（堂）、宗祠所取得者。現為遵照政府規定欲辦理登記為學校、寺廟、教會（堂）、宗祠等團體所有時，為解決其稅負之困擾，經會商處理原則如下：（一）私立學校、寺廟、教會（堂）、宗祠等團體所取得之不動產，雖以自然人名義登記，但自始即供該私立學校、寺廟、教會（堂）、宗祠等團體所使用，並經教育部或內政部證明其取得不動產之資金確為該團體所支付，或以私人名義登記之不動產，有公開之文件記錄資料可認定該私人為該團體之關係人，並係以該團體之基金或資金為該團體所取得者，准以「更名登記」方式變更登記為該私立學校、寺廟、教會（堂）、宗祠等團體所有，免徵契稅或土地增值稅。（二）私立學校、寺廟、教會（堂）、宗祠等團體，凡在本（70）年5月11日（含5月11日）以前所取得之不動產，仍係以自然人名義登記未註明係為該團體所取得者，應在71年6月30日以前依前項規定，以「更名登記」方式申請辦妥登記為該團體所有。但私立學校如有事實上之困難，無法於上述期限辦妥更名登記者，應由教育部（編者註：或申請學校之主管機關）分別編造清冊敘明理由函送當地稅捐機關辦理並函財政、內政兩部備查。（三）私立學校、寺廟、教會（堂）宗祠等團體，依上述「更名登記」方式登記所有權之不動產土地，如再次移轉他人時，應以更名登記前該土地之原規定地價或前次移轉現值為基礎，計算土地漲價總數額課徵土地增值稅。」（財政部70/05/29台財稅第34379號函）
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釋示函令標題
補充釋明本部70台財稅第34379號函
釋示函令內容(如文號)
主旨：本部70/05/29台財稅第34379號函中所稱以自然人名義登記之不動產，並不包括未經移轉而仍為原業主所有之不動產在內。說明：二、查本部70台財稅第34379號函釋示之會商結論，旨在解決實際係以私立學校、宗教團體、宗祠等團體出資取得，並確為該團體所使用之不動產，因故未能逕以該團體為所有權人辦理移轉登記，而暫以與該團體有關係之自然人名義辦理所有權登記，嗣為遵照政府規定欲將該不動產辦理登記為學校、寺廟、教會（堂）、宗祠等團體所有時，其稅負之困擾，如未辦妥移轉登記之不動產，其所有權仍屬原業主所有，應不能認為已由該團體所取得。三、復查依現行契稅條例第14條及土地稅法第28條暨平均地權條例第35條規定，以不動產移轉與私立學校、宗教團體、宗祠等團體者，尚無免徵契稅及土地增值稅之規定。準此，尚未辦妥移轉登記而仍為原業主所有之不動產，自不包括在前揭釋函規定範圍以內。（財政部71/02/22台財稅第31190號函）
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釋示函令標題
宗教團體所有不動產以自然人以外名義登記者如符要件准更名登記
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於寺廟等宗教團體所有之不動產，而以自然人以外名義登記者，如經審查確符內政部70/06/22台內地字第27833號等函釋有關該不動產自始即供寺廟等宗教團體使用，並經證明其取得不動產之資金確為該團體所支付之要件者，業經內政部函（編者註：內政部85/04/26台（85）內地字第8574619號函）釋准予申辦更名登記。說明：二、本案本部相關文號分別為：70/05/29台財稅第34379號函及84/05/18台財稅第840270149號函，併請參照。（財政部85/05/15台財稅第850245045號函）
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釋示函令標題
以自然人名義登記之不動產未依限辦妥更名登記為私立學校之處理方式
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關本部70/05/29台財稅第34379號函規定自然人名義之不動產未依限辦妥更名登記為私立學校之處理方式疑義案。說明：二、本部70/05/29台財稅第34379號函，有關私立學校在70年5月11日（含5月11日）以前所取得之不動產，仍係以自然人名義登記未註明係為該團體所取得者，應在71年6月30日以前依規定，以「更名登記」方式申請辦妥登記為該團體所有，始得不課徵契稅或土地增值稅，但如有事實上之困難，無法於上述期限辦妥更名登記者，原規定「應由教育部分別編造清冊敘明理由函送當地稅捐機關辦理」一節，同意貴部意見，亦得由申請學校之主管機關編造清冊敘明理由函送當地稅捐機關辦理。（財政部92/02/19台財稅字第0920451501號函）
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