土地稅法第28條（土地增值稅之課徵範圍）釋函(七)
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釋示函令標題
醫療法第38條第3項所稱無償移轉之認定
釋示函令內容(如文號)
檢送行政院衛生署96年1月8日衛署醫字第0960222468號函釋有關醫療法第38條第3項所稱「無償移轉」認定之規定乙份。（財政部賦稅署96/01/11台稅三發字第09604004550號函）
附件：行政院衛生署96/01/08衛署醫字第0960222468號函
主旨：關於醫療法第38條第3項所稱「無償移轉」認定如說明段，惠請貴署轉知各直轄市、縣（市）稅捐稽徵機關，請查照。說明：一、按93年4月28日公布修正之醫療法38條第3項規定，本法修正施行前已設立之私立醫療機構，於本法修正施行後三年內改設為醫療法人，將原供醫療使用之土地無償移轉該醫療法人續作原來之使用者，不課徵土地增值稅。但於再次移轉第三人時，以該土地無償移轉前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅；醫療法施行細則第19條規定，私立醫療機構依本法第38條第3項規定不課徵土地增值稅者，應檢附下列文件，送主管稽徵機關辦理：一、原醫療機構開業執照影本。二、中央主管機關許可改設醫療法人許可函影本。三、醫療機構所在地主管機關出具原供醫療機構使用土地之證明文件。四、移轉後續作醫療使用承諾書。二、前開所稱「無償移轉」，指私立醫療機構改設為醫療法人，將其原供醫療機構使用之土地，移轉為醫療法人所有且繼續作醫療使用而言。三、目前本署申辦私立醫療機構改設醫療社團法人，核准發予之醫療社團法人設立登記表，其登記事項五、財產種類所載「土地（地號）」，係原供醫療機構使用之土地，其所有權人將其移轉為醫療法人所有且繼續作醫療使用，其雖取得杜員身分仍符合前開醫療法第38條第3項所定「無償移轉」之意旨。
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釋示函令標題
醫療法第38條第3項所稱3年期限之認定基準
釋示函令內容(如文號)
行政院衛生署96年2月7日衛署醫字第0960222478號函影本各乙份。（財政部96/03/03台財稅字第09604025000號函）
附件：行政院衛生署96/02/07衛署醫字第0960222478號函
為配合私立醫療機構改設醫療社團法人辨理土地登記及稅捐稽徵實務之需，修正本署96年1月18日私立醫療機構改設醫療社團法人土地登記事宜協商會議決議（一）、（四）部分內容（如黑體字部分），檢附修正會議紀錄1份。私立醫療機構改設醫療社團法人土地登記事宜協商會議紀錄二、會議決議：（三）關於醫療法第38條第3項規定，於本法修正施行後3年內改設為醫療法人，將原供醫療使用之土地無償移轉該醫療法人續作原來之使用者，不課徵土地增值稅，其所稱「3年內之期限」，以於96年4月28日前取得本署核發之醫療法人許可函為基準。
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釋示函令標題
繼承土地價值縱與應繼分不等仍應免徵增值稅
釋示函令內容(如文號)
遺產土地辦理繼承登記時，各繼承人所取得之土地價值，縱與應繼分不等，依照土地稅法第28條但書規定，仍應免徵土地增值稅。（財政部68/05/14台財稅第33144號函）
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釋示函令標題
因繼承而分割不動產不課增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：因繼承而分割不動產時，不論分割之結果與應繼分是否相當，依照土地稅法第28條但書及契稅條例第14條第1項第4款（編者註：因繼承而取得不動產所有權者，非屬課徵範圍）之規定，不予課徵土地增值稅或契稅。說明：二、查民法刪除第1167條之意旨，不在增加稅負，而在解決與民法第1151條及第1168條之矛盾，使條文前後法理一致。至於多人分割遺產，乃係取得遺產單獨所有之手段，且遺產尚包括動產，僅不動產分割，無法審究是否應繼分相當。基於上述理由，因繼承而分割不動產時，不論分割之結果與應繼分是否相當，依照土地稅法第28條但書及契稅條例第14條第1項第4款之規定，均不課徵土地增值稅或契稅；繼承人先辦理公同共有登記嗣後再辦理分割登記者，亦同。再行移轉核計土地增值稅時，其前次移轉現值，仍應依土地稅法第31條第2項規定，以繼承開始時該土地之公告現值為準。（財政部75/03/07台財稅第7533046號函）
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釋示函令標題
繼承人辦理繼承登記後以判決共有物分割而取得土地不課稅
釋示函令內容(如文號)
有關繼承人先辦理公同共有繼承登記後，因無法達成協議分割，而以「判決共有物分割」為登記原因取得土地，應有本部75年3月7日台財稅第7533046號函規定不課徵土地增值稅之適用。（財政部94/02/23台財稅字第09404514140號函）
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釋示函令標題
繼承土地抵繳遺產稅仍應辦理現值申報
釋示函令內容(如文號)
主旨：繼承人以繼承之土地抵繳遺產稅，將該土地移轉登記為國有，應否辦理現值申報及審核乙案，復如說明二。說明：二、依土地稅法第28條規定，因繼承而移轉土地不課徵土地增值稅；但因繼承取得之土地再移轉時，依同法第31條規定，則以繼承開始時該土地之公告現值為原規定地價。是以因繼承取得之土地抵繳遺產稅而移轉登記為國有時，自仍應辦理現值申報及審核。（財政部68/07/23台財稅第35071號函）
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釋示函令標題
繼承人逕以被繼承人名義移轉土地與他人可退還增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：被繼承人陳○○死亡後遺留○○地號等土地未辦妥繼承登記，繼承人逕以被繼承人名義將該等土地移轉與他人承受，得否退還土地增值稅一案，函復如說明。說明：二、本案經函准法務部79/12/26法79律18828號函：「土地法第43條所謂登記有絕對之效力係為保護第3人，將登記事項賦予絕對真實之公信力，故第3人信賴登記而取得土地權利時，不因登記原因無效而被追奪（司法院院字第1919號解釋參照）。但主管登記機關於核准登記後發現該項核准登記行為有重大瑕疵，於未有第3人因信賴該項登記取得權利之新登記以前，如未涉及私權爭執且無人告爭時，非不得本於職權予以撤銷之（行政院53/04/09台訴字第2366號令、行政院62/08/09台62內字第6795號函參照）。本件依來函資料所示，出賣人在申請移轉登記時業已死亡，其已無申請登記之當事人能力，主管登記機關未及察覺而為核准登記，似可認係重大瑕疵，於未有第3人因信賴該項登記取得權利之新登記前，依上開法律見解，可本於職權撤銷該項核准登記行為。」準此，於未有第3人因信賴該項登記取得權利之新登記前，如經主管登記機關本於職權撤銷該項核准登記行為後，准予退還原納土地增值稅。（財政部80/01/24台財稅第790473477號函）
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釋示函令標題
農田水利會受贈土地不得免徵土地增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○○先生等2人將土地贈與台灣省桃園農田水利會，不得免徵土地增值稅。說明：二、農田水利會既非社會福利事業亦非各級政府，其受贈私人土地，應無土地稅法第28條及第28條之1規定免徵土地增值稅之適用。（財政部82/04/26台財稅第820146344號函）
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釋示函令標題
退輔會所屬事業機構登記政府所有之土地標售者免稅
釋示函令內容(如文號)
貴會（編者註：行政院國軍退除役官兵輔導委員會）所屬事業機構隨同移轉民營之土地，請准免徵土地增值稅案，如該土地所有權登記為政府所有，且其移轉係依公營事業移轉民營條例第5條第2項（編者註：89年修正為第6條第1項）第2款規定以標售資產方式辦理者，該標售移轉土地，應有土地稅法第28條但書各級政府出售之公有土地免徵土地增值稅規定之適用。（財政部84/01/23台財稅第841603801號函）
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釋示函令標題
日據時期不動產繼承案件可逕辦協議分割並免納增值稅
釋示函令內容(如文號)
關於日據時期不動產繼承案件可否逕辦協議分割為各別所有，及應否繳納土地增值稅與契稅疑義一案，請依內政部邀集有關機關會商結論辦理。（財政部84/05/10台財稅第840243281號函）
附件：內政部84/04/28台（84）內地字第8474679號函
會議結論：日據時期遺產繼承案件，依「台灣光復初期誤以死者名義申辦土地總登記處理要點」規定得申請更正登記，亦得以繼承登記案件辦理，如繼承人欲申辦分割繼承登記，得以分割繼承協議書逕辦協議分割繼承登記，並免繳納土地增值稅及契稅，其登記原因以「分割繼承」為之。
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