土地稅法31條{土地漲價總數額之計算}釋函(八)
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釋示函令標題
因重新規定地價增繳之地價稅准予抵繳增值稅起算年期之認定
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第31條第3項規定，土地所有權人在其持有土地期間內，因重新規定地價增繳之地價稅，於不超過土地移轉時應繳增值稅總額5％範圍內，得准予抵繳其應納之土地增值稅，有關上開准予抵繳之增繳地價稅，其起算年期之認定，應以該土地課徵地價稅後，第1次重新規定地價年期為準。（財政部88/06/11台財稅第881917378號函）
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釋示函令標題
重劃區土地出售其增繳之地價稅抵繳應納增值稅起算年期釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關黃○○君出售○○地號1筆重劃區土地，其增繳之地價稅如何抵扣應納土地增值稅乙案。說明：二、查本部88/06/11台財稅第881917378號函釋有關：「准予抵繳之增繳地價稅，其起算年期之認定，應以該土地課徵地價稅後，第1次重新規定地價年期為準。」係指原課徵田賦土地，改課徵地價稅之情形而言，核與本案原屬課徵地價稅而依法減免之情形有別，合先敘明。三、依土地稅法第31條第3項規定：「土地所有權人辦理土地移轉繳納土地增值稅時，在其持有土地期間內，因重新規定地價增繳之地價稅，就其移轉土地部分，准予抵繳其應納之土地增值稅。但准予抵繳之總額，以不超過土地移轉時應繳增值稅總額5％為限。」準此，准予抵繳其應納土地增值稅者，應以土地所有權人在其持有土地期間內，因重新規定地價而增繳之地價稅為限。另查增繳地價稅抵繳土地增值稅辦法第5條，有關「土地所有權人在持有土地期間，經重新規定地價者，其增繳之地價稅，自重新規定地價起（按新地價核計之稅額），每繳納一年地價稅抵繳該筆土地應繳土地增值稅總額1％（繳納半年者，抵繳0.5％）。」係就移轉土地於一般課徵地價稅之情形下，為簡化增繳地價稅額之計算所為之規定，至於移轉土地，於土地所有權人持有期間內，如已依法減免徵其地價稅者，該減免徵地價稅年期增繳地價稅之計算，除依上開辦法第五點規定比率計算外，應再就其依法減免徵之比率部分予以扣除，以符准予抵繳增繳地價稅規定之意旨。本案黃○○君於81年11月取得之前開土地，如於取得時已屬課徵地價稅之土地，且於83年7月起有因重新規定地價而增繳地價稅情形者，其准予抵繳增繳地價稅之起算年期，應自83年7月重新規定地價時起算，另該土地准予抵繳之增繳地價稅，宜依上述說明扣除其依法減免徵之比率部分。（財政部89/03/06台財稅第0890451804號函）
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釋示函令標題
分次取得之土地合併後移轉其增繳地價稅抵繳增值稅之計算釋疑
釋示函令內容(如文號)
○○公司於66年、80年及83年，分次取得3筆土地後合併為1地號，嗣後該筆土地移轉，於適用土地稅法第31條第3項計算重新規定地價增繳之地價稅時，有關其持有土地期間之起算，應分別以合併前該3筆土地取得所有權之日期為準，按各次取得之面積比率，依增繳地價稅抵繳土地增值稅辦法第5條規定分別計算其抵繳稅額。（財政部88/06/23台財稅第881923149號函）
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釋示函令標題
增繳地價稅抵繳增值稅有關持有土地期間起算日之認定
釋示函令內容(如文號)
依民法第758條規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」準此，土地所有權依法律行為而取得、喪失，以經登記為生效要件。另依土地稅法第31條第3項規定：「土地所有權人辦理土地移轉繳納土地增值稅時，在其持有土地期間內，因重新規定地價增繳之地價稅，就其移轉土地部分，准予抵繳其應納之土地增值稅。…。」所稱「持有土地期間」之起算，參照上開民法第758條規定，應以土地所有權人辦竣移轉登記取得該土地所有權之日為準。本案邱○○君出售所有○○地號等土地，申請依土地稅法第31條第3項規定計算增繳地價稅抵繳土地增值稅，有關其持有期間之起算，自應以其於80年7月辦竣移轉登記取得該土地所有權之日為準。（財政部88/08/20台財稅第881937654號函）
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釋示函令標題
土地被拍賣持有期間因重新規定地價而增繳之地價稅准予抵繳土增稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地所有權人郭君持有土地期間內，因重新規定地價應增繳之地價稅，有部分年期之稅款尚未繳納，嗣後該土地因法院拍賣而移轉，稽徵機關得准其就已繳納年期之增繳地價稅抵繳土地增值稅。說明：二、依土地稅法第31條第3項規定「土地所有權人辦理土地移轉繳納土地增值稅時，在其持有土地期間內，因重新規定地價增繳之地價稅，就其移轉土地部分，准予抵繳其應納之土地增值稅。……」；及增繳地價稅抵繳土地增值稅辦法第6條規定「……其有欠稅者，應於繳清欠稅後，再計算增繳稅額，……」，增繳地價稅之抵繳，係以有增繳之事實為要件，本案郭君於持有該移轉土地期間，既有因重新規定地價而增繳部分年期地價稅之事實，即應准就該已增繳年期之地價稅抵繳其應納之土地增值稅。（財政部93/04/02台財稅字第0930451954號函）
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釋示函令標題
登記妻名土地夫死繼承後移轉以繼承時公告現值為原地價
釋示函令內容(如文號)
夫妻聯合財產制中以妻名義登記之土地，於夫死亡時合併夫之其他財產計課遺產稅後經辦理繼承仍為妻之名義，依現行土地稅法第31條第2項及施行細則第33條第1項第3款規定再移轉時，應依照繼承時之公告現值作為原地價計課土地增值稅。（財政部71/07/23台財稅第35479號函）
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釋示函令標題
民法修正前妻名取得土地夫死後移轉以繼承時之現值為準
釋示函令內容(如文號)
主旨：本部71/07/23台財稅第35479號函釋，所稱「辦理繼承」係指辦理繼承土地所有權移轉登記，抑或指報繳遺產稅即屬辦理繼承乙節。說明：二、查土地稅法第31條第1項第1款所稱之前次移轉現值，如因繼承取得之土地再行移轉者，依同條第2項規定，係指繼承開始時該土地之公告現值；另依民法第1147條規定：繼承，因被繼承人死亡而開始。準此，民法親屬編修正公布生效（74年6月5日）前，夫妻聯合財產制中以妻名義登記之土地，於夫死亡時合併夫之其他財產計課遺產稅後再移轉，不論有無辦竣繼承登記，均應依繼承時之公告現值作為原地價，計課土地增值稅。（財政部81/02/08台財稅第810025409號函）
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釋示函令標題
夫妻變更登記名義原繳納之工程受益費准自土地漲價總額中扣除
釋示函令內容(如文號)
夫妻聯合財產制中，以妻名義登記之土地，如係74年6月3日民法第1017條修正公布日以前取得者，嗣經以更名登記方式變更為夫所有，夫於出售該土地時，原以妻名義繳納之工程受益費，得適用土地稅法第31條第1項第2款規定，准自土地漲價總額中扣除。（財政部74/11/09台財稅第24655號函）
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