土地稅法31條{土地漲價總數額之計算}釋函(七)
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釋示函令標題
因土地使用變更捐贈一定比率之價金不得自移轉現值中減除
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關土地所有權人為土地使用變更而無償捐贈一定比率價金作為地方建設及非都市土地使用管制經費，該捐贈之金額得否比照土地稅法第31條第1項第2款規定，自申報移轉現值中減除一案。說明：二、查土地所有權人為改良土地已支付之全部費用，依土地稅法第31條第1項第2款規定，包括已繳納之工程受益費…及因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地者，其捐贈時捐贈土地之公告現值總額，始得自經核定之申報移轉現值中減除。有關捐贈一定比率價金作為地方建設及非都市土地使用管制經費，尚非上揭法條所定之減除項目，依法應不得自申報移轉現值中減除。（財政部85/11/28台財稅第850717621號函）
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釋示函令標題
因地目變更按受益程度提供之回饋金於土地移轉時無減除之適用
釋示函令內容(如文號)
機關用地變更為商業用地，土地所有權人按其受益程度提供之回饋金，於日後該土地移轉時，尚無土地稅法第31條第1項第2款自申報移轉現值中減除規定之適用。（財政部87/09/18台財稅第870700342號函）
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釋示函令標題
重劃區土地於分配公告確定後繼承再移轉時不得扣除被繼承人之重劃費用
釋示函令內容(如文號)
有關繼承原因發生在重劃區土地分配結果公告確定後，繼承人於辦竣繼承登記後再移轉時已非屬重劃後第1次移轉，其土地漲價總數額之計算，不得扣除被繼承人名義之重劃費用。（財政部87/05/07台財稅第870276184號函）
附件：內政部87/04/23台（87）內地字第8781715號函
本案經研商獲致結論：「（一）查平均地權條例第36條第2項規定『前項土地漲價總數額，應減去土地所有權人為改良土地已支付之全部費用。』依該規定，土地移轉時，得自土地漲價總數額扣除之改良土地已支付之全部費用，應為移轉時之土地所有權人所支付者。而繼承原因發生在重劃土地分配結果公告確定後，繼承人於辦竣繼承登記後再移轉時，該繼承人並非支付改良土地費用（重劃費用）之土地所有權人。又同條例第36條第1項但書及第38條第2項後段規定『但因繼承而移轉者，不徵土地增值稅。』及『所稱前次移轉時申報之現值，於因繼承取得之土地再行移轉者，係指繼承開始時該土地之公告土地現值。』原土地所有權人（被繼承人）因負擔重劃費用致土地價值上漲之數額及其他土地之自然增值，均已於繼承時不徵土地增值稅，並於繼承土地再移轉時，以繼承開始時該土地之公告土地現值為其前次移轉時申報之現值，無由再於土地漲價總數中扣除重劃負擔費用。
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釋示函令標題
繼承土地再移轉時被繼承人繳納之工程受益費不得申報減除
釋示函令內容(如文號)
有關繼承土地於繼承人辦竣繼承登記後再移轉，被繼承人繳納之工程受益費，可否於申報移轉現值中減除一案。查該工程受益費並非繼承人於持有土地期間所繳納，故其將繼承土地再移轉時，應不得依土地稅法第31條第1項第2款規定，自申報移轉現值中減除。（財政部87/05/11台財稅第870303017號函）
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釋示函令標題
應納工程受益費係由政府編列預算補貼者不得自漲價總額中扣除
釋示函令內容(如文號)
案經准內政部88/03/03台（88）內地字第8888652號函復，略以：「查土地移轉，在計算漲價總數額時，應將土地所有權人為改良土地已支付之全部費用，包括已繳納之工程受益費扣除，為土地稅法第31條第1項第2款所明定。本案土地所有權人所有土地應繳納之工程受益費，係由政府編列預算全額補貼，因土地所有權人並未實際『支付』『繳納』工程受益費，則該土地移轉時，得自土地漲價總數額中扣除者，似應為零。」本部同意上開內政部意見。（財政部88/03/10台財稅第881904470號函）
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釋示函令標題
所稱按宗發給證明原則上依改良土地面積比例計算
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部令頒有關平均地權條例施行細則第12條第2項所稱「按宗」發給證明之核釋乙份。（財政部90/08/01台財稅字第0900043285號函）
附件：內政部90/07/23台（90）內地字第9069449號令
一、平均地權條例施行細則第12條第2項所稱「按宗」發給證明，原則上依改良土地面積比例計算，但同一開發許可或建築執照之申請案件，其土地所有權人得於工務（建設）機關核定之總改良土地費用額度內，就開發範圍內全部或部分土地，於申請書內自行載明各筆地號攤提之改良土地費用金額，向工務（建設）機關申請發給改良土地費用證明。二、工務（建設）機關已核定之改良土地費用證明書所載之各宗土地改良費用金額，如申請人尚未據以自申報土地移轉現值減除，且符合前項原則者，工務（建設）機關得重新受理核發改良土地費用證明，已全部或部分減除者，申請人不得重新申請核發。
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釋示函令標題
有關債權人可否依民法代位申請補發土地重劃負擔總費用證明書釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：王君被拍賣土地，經債權人○○公司依民法第242條規定代位債務人申請依土地稅法第31條第1項規定，自核定之申報移轉現值中減除土地重劃費用，應否檢具土地重劃負擔總費用證明書一案。說明：二、有關債權人可否依民法第242條規定代位申請補發土地重劃負擔總費用證明書疑義，經內政部92年9月10日內授中辦地字第0920014551號函復貴市市政府略以：「本案主管機關既已依上開規定，將重劃區各宗土地之重劃負擔總費用證明書核發予土地所有權人並列冊通知稅捐稽徵機關，作為抵扣土地漲價總數額之依據，自無從再責由債權人申請補發重劃負擔總費用證明書」有案，本案請依上函規定辦理。（財政部93/11/04台財稅字第09304552040號函）
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釋示函令標題
土地改良費用准自核定之申報移轉現值中減除之條件
釋示函令內容(如文號)
一、依土地稅法第31條第1項第2款規定准自經核定之申報移轉現值中減除之改良土地費用，應符合下列條件：（一）係由土地所有權人所支付。（二）支付目的係為改良該移轉之土地。（三）已完成支付程序。二、因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地，且符合上述條件者，雖辦竣捐贈登記係在其餘留土地移轉之後，如土地所有權人於捐贈土地完成後，於行政程序法第128條第2項規定期間內提出申請者，該捐贈土地之公告現值總額仍准自已移轉餘留土地之申報移轉現值中減除。三、本令發布前，因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地，符合第1點規定，惟辦竣捐贈登記係在餘留土地移轉之後，符合下列要件之一者，亦准予減除：（一）其在本令發布前尚未提出申請，如原課稅處分於法定救濟期間經過後距本令發布日尚未逾5年者，得於本令發布後3個月內向原課稅處分機關提出申請減除。（二）其在本令發布前於法定救濟期間經過後5年內已提出申請減除，在本令發布時尚未確定之案件。（財政部95/03/22台財稅字第09504520060號令）
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釋示函令標題
自辦市地重劃區內費用負擔得由部分土地所有權人自願單獨負擔之條件
釋示函令內容(如文號)
檢送內政部95年8月17日內授中辦地字第0950724283號函，關於自辦市地重劃區內費用負擔得否經重劃會會員大會通過由部分土地所有權人自願單獨負擔及計入重劃負擔總費用證明書案之釋示1份。（財政部95/09/04台財稅字第09500416170號函）
附件：內政部95/08/17內授中辦地字第0950724283號函
主旨：關於自辦市地重劃區內費用負擔得否經重劃會會員大會通過由部分土地所有權人自願單獨負擔及計入重劃負擔總費用證明書乙案。說明：二、本案經本部於95年7月11日邀請法務部（請假）、財政部、台北市政府、高雄市政府、臺灣省部分縣（市）政府及本部法規委員會（請假，另提書面意見）研商，因部分機關代表尚有不同意見，經本部研酌應依以下規定辦理：「（一）自辦市地重劃區內之重劃費用負擔，如有部分土地所有權人自願負擔，法無不許之規定，本案基於鼓勵土地所有權人辦理市地重劃，以加速取得公共設施用地，節省政府徵購及建設費用，並促進土地利用及地區繁榮起見，如部分土地所有權人願意單獨負擔重劃費用，於符合下列條件下，准予辦理：1.屬平均地權條例第60條第1項規定由土地所有權人共同負擔之費用。2.不增加其他土地所有權人負擔。3.重劃區應行拆遷之土地改良物，如因重劃工程施工所必須拆遷者，以都市計畫公共設施用地工程為限。4.土地所有人因單獨負擔而增加之重劃費用，不得以增配土地方式處理。5.經會員大會決議通過。6.經直轄市或縣（市）主管機關核可。（二）惟該自願負擔之費用，如其負擔違反平均地權條例第60條規定之土地受益比例，該超過依其土地受益比例應負擔之部分，非屬所有權人為改良自己土地所支付之負擔，如准將其超過依受益比例負擔部分列入土地成本中扣除時，將造成土地所有權人以外之他人，透過自願負擔而將他人之改良土地成本挪至自己之土地申報移轉現值中減除，由於涉及各筆土地不同之現值及原地價，將造成不同之賦稅效果。除對稅制產生破壞外，對其他未採取此種避稅方法而依法納稅之納稅義務人亦不公平，甚至對地方政府之稅收亦有不利之影響。基於公平及平等原則，縱自辦市地重劃區內費用經重劃會員大會通過由部分土地所有權人自願單獨負擔，該超過依其土地受益比例應負擔部分，亦不得自該土地所有權人再移轉其重劃土地中申報移轉現值中減除。」
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釋示函令標題
未辦繼承登記土地參與重劃後始辦繼承登記再移轉其重劃之費用減除釋疑
釋示函令內容(如文號)
未辦繼承登記之土地參與農村社區土地重劃，其重劃土地分配結果公告確定，地政單位原以土地登記簿所載土地所有權人名義核發重劃負擔總費用證明書，嗣於繼承人辦妥繼承登記後再移轉時，該證明書之核發對象仍應更正為辦竣繼承登記之繼承人，其重劃費用始准自土地漲價總數額中減除。（財政部96/08/01台財稅字第09604535750號函）
附件：內政部96/07/26內授中辦地字第0960049100號函
有關未辨繼承登記之土地參與農村社區上地重劃，於重劃土地分配結果公告確定後，繼承人始辦理繼承登記。其重劃負擔總費用證明書之核發對象可否更正為繼承人乙案，本部同意其重劃負擔總費用證明書之核發對象可更正為辨竣繼承登記之繼承人。
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