土地稅法第33條（土地增值稅之稅率）釋函
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釋示函令標題
土地增值稅減半徵收之應納稅額計算規定
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第33條修正條文關於增訂土地增值稅減半徵收2年之規定，業於91/01/30經總統以華總一義字第09100018250號令公布施行，有關於減半徵收2年期間內之土地移轉案件，其應納土地增值稅額之計算規定及程序如下：一、如無其他減徵稅額或增繳地價稅抵繳規定之適用時，依據現行土地稅法規定之稅率及土地稅法施行細則第53條規定計算土地增值稅應徵稅額之公式計算後，再乘以（1－50％），即為土地增值稅繳款書上所載之查定稅額，亦即為實施土地增值稅減半徵收後之應納稅額。二、如另有現行土地稅法及相關法規有關減徵土地增值稅規定之適用，例如土地稅法第39條第4項規定：「經重劃之土地，於重劃後第一次移轉時，其土地增值稅減徵40％。」、九二一震災災區祖先遺留共有土地減徵土地增值稅標準第2條規定：「災區祖先遺留之共有土地經整體開發後，第一次土地移轉時，其土地增值稅之減免，除依其他法律規定外，另減徵40％。」……等減徵規定時，應以前項「查定稅額」做為計算減徵稅額之基礎。另有關增繳地價稅抵繳應納土地增值稅之抵繳總額上限，亦應以「查定稅額」為計算基礎。查定稅額依序減除減徵稅額及增繳地價稅可抵繳金額後，即為應納土地增值稅額。（財政部91/01/31台財稅字第0910450810號令）
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釋示函令標題
長期持有土地之減徵係就各級累進稅率超過第1項最低稅率以上差額稅率部分計算減徵
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第33條第1項有關土地增值稅稅率調降為20％、30％、40％，及同條增列第6項至第8項關於長期持有土地減徵土地增值稅之規定，業於94年1月30日奉總統令公布，並自同年2月1日生效。上述增訂條項所訂長期持有土地「就其土地增值稅超過第1項最低稅率部分減徵20％、30％、40％」規定，係就各級累進稅率超過第1項最低稅率以上之差額稅率部分計算減徵。（財政部94/02/04台財稅字第09404511790號令）
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釋示函令標題
增值稅減半徵收規定公布前之土地移轉案件適用新舊法釋疑
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第33條修正條文關於增訂土地增值稅減半徵收2年之規定，業於91年1月17日經立法院三讀通過，將自總統公布施行之日起算至第3日起生效施行。有關首揭條文修正公布前後之土地移轉案件，應如何適用新舊法規之問題，參照本部90/05/21台財稅字第0900451860號令及89/08/01台財稅第0890455206號函規定如下：一、土地移轉案件屬一般合意移轉及形成判決以外之判決移轉者，應以申報日為適用新舊法規之基準日。亦即於生效日之前申報移轉現值者，應按修法前之規定核課土地增值稅（即無法適用土地增值稅減半徵收之規定）；生效當日及其後申報移轉現值者，則可適用減半徵收之規定。二、土地移轉案件係經法院判決且屬形成判決者，應適用判決確定時之稅法規定。即於生效日之前經判決確定者，無土地增值稅減半徵收規定之適用；生效當日及其後經判決確定者，則有土地增值稅減半徵收規定之適用。三、土地移轉案件係經法院拍賣者，應適用拍定日時之稅法規定。即拍定日於生效日之前者，無土地增值稅減半徵收規定之適用；拍定日於生效當日及其後者，則有土地增值稅減半徵收規定之適用。四、至於土地增值稅減半徵收自法規生效之日起實施屆滿2年後，依規定即無減半徵收之優惠，故有關土地移轉案件屬一般合意移轉及形成判決以外之判決移轉者，原則上仍應適用申報時之稅法規定，惟如係於減半徵收期間訂約或判決確定，並於訂約或判決確定之日起30日內申報，縱申報日已逾減半徵收2年之末日，仍應有減半徵收規定之適用。（財政部91/01/31台財稅字第0910450793號令 ）
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釋示函令標題
設典土地應預繳之增值稅亦有減半徵收之適用
釋示函令內容(如文號)
已規定地價之土地設定典權時，出典人依法應預繳之土地增值稅，應有91年1月30日公布修正土地稅法第33條第2項減徵50％規定之適用；嗣後典權人依民法第923條第2項取得典物所有權時，稽徵機關亦無需對出典人補徵該減半徵收稅額之差額。（財政部91/10/28台財稅字第0910456678號令）
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釋示函令標題
重劃分配取得之土地移轉其持有期間起算點之認定
釋示函令內容(如文號)
查平均地權條例第62條前段規定：「市地重劃後，重行分配與原土地所有權人之土地，自分配結果確定之日起，視為其原有之土地。」，重劃分配土地既視為其原有之土地，其持有土地期間之起算時點，依本部94年3月17日台財稅字第09404517050號令意旨，應以土地所有權人取得原參與重劃土地之土地所有權取得時點為準。惟如其取得所有權之時點在原規定地價之前者，以原規定地價之日起算。（財政部94/08/01台財稅字第09404554740號函）
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釋示函令標題
長期持有土地移轉減徵案件有關持有年限之認定原則
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第33條修正條文增列關於長期持有土地者予以減徵土地增值稅之規定，業於94年1月30日公布，並自2月1日生效。上述條文修正生效後之長期持有土地移轉案件，有關其持有年限起、迄之認定時點，應依下列規定辦理：一、土地持有期間之起算點：（一）依民法第758條規定：「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」，故於一般情形下，係以登記日為取得土地所有權之時點；另同法第759條規定：「因繼承、強制執行、公用徵收或法院之判決，於登記前已取得不動產物權者，非經登記，不得處分其物權。」，准此，則應以該繼承等原因事實或法律行為發生致產權實際變動時，為取得不動產物權之時點。據上，其持有期間之起算點分別為：1.因一般合意移轉及形成判決以外之判決而取得者為完成移轉登記之日。2.因繼承而取得者，為繼承發生之日。3.因執行機關拍賣而取得者，為領得權利移轉證書之日。但稽徵機關就該日期之查證有困難者，得以權利移轉證書所載核發日期為準。4.因徵收而取得者，為補償費發給完竣之日。但稽徵機關就該日期之查證有困難者，得以徵收公告期滿第15日為準。5.因法院之形成判決而取得者，為判決確定之日。（二）惟為符合實質課稅原則及公平原則，凡於第1次規定地價（以下簡稱原規定地價）前取得土地所有權，而於原規定地價後第1次移轉應課徵土地增值稅案件，為原規定地價之日。（三）信託土地、配偶相互贈與之土地、農業用地等不課徵或公共設施保留地免徵土地增值稅案件，於再移轉並應課徵土地增值稅時，其持有期間以第1次不課徵或免徵土地增值稅前取得土地所有權之時點為準；惟如其取得所有權之時點在原規定地價之前者，以原規定地價之日起算。二、關於土地持有期間年限之截止時點之認定，除下列2種情形外，應以向稽徵機關申報土地移轉現值之申報日為準。（一）因執行機關拍賣而移轉者，以拍定日為準。（二）因法院之形成判決而移轉者，以判決確定日為準。（財政部94/03/17台財稅字第09404517050號令）
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