土地稅法第39-2條（農業用地移轉應否課稅規定）釋函(一)
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釋示函令標題
農地拍賣逾期始申請核發農地農用證明應無不課稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關法院拍賣之農業用地，申請人於土地稅法第39條之3第2項規定之期限內先向稅捐稽徵機關申請不課徵土地增值稅，逾申請期限後，始向主管機關申請核發農業用地作農業使用證明書，因該證明書係在申請期限後始核發之證明文件，應無土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅之適用。說明：二、本案經法院拍賣之農業用地，義務人雖於法定期限內向稅捐稽徵處提出不課徵土地增值稅之申請，惟因所檢附農業用地作農業使用證明書之核發日期係於法定申請期限（收到主管稽徵機關通知之次日起30日內）之後，依本部89/05/24台財稅第0890453867號函及89/08/01台財稅第0890454858號函釋規定，應無土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅之適用。（財政部90/03/13台財稅字第0900451289號函）
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釋示函令標題
農地移轉申請不課稅有關農地農用證明之適用期限
釋示函令內容(如文號)
有關農業用地移轉，所檢附主管機關核發之農業用地作農業使用證明書，應自核發之日起至申報移轉現值收件之日或法院拍定之日或辦竣登記之日止，在6個月內者，始得適用土地稅法第39條之2第1項規定申請不課徵土地增值稅。（財政部 89/05/24 台財稅第0890453867號函）
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釋示函令標題
法院拍賣之農地申請不課稅時其農地農用證明有效期間之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關法院拍賣之農業用地，權利人或義務人依土地稅法第39條之3第2項規定，申請不課徵土地增值稅，其所檢附之農業用地作農業使用證明書在有效期間內，如何適用土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅一案。說明：二、本部89/05/24台財稅第0890453867號函釋規定：「有關農業用地移轉，所檢附主管機關核發之農業用地作農業使用證明書，應自核發之日起至申報移轉現值收件之日或法院拍定之日或辦竣登記之日止，在6個月內者，始得適用土地稅法第39條之2第1項規定申請不課徵土地增值稅。」係指當事人申請不課徵土地增值稅，所檢附農業用地作農業使用證明書之核發日期，至遲應在辦竣登記日仍在6個月有效期間內，始得據以申請不課徵土地增值稅。惟考量法院拍賣之農業用地，拍定人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，即取得該不動產所有權，不以登記為生效要件，且土地稅法第39條之3第2項賦予申請人一定申請期間之規定及農業發展條例第31條但書規定，拍定人於拍賣時無須檢附農業用地作農業使用證明書等事實，有關法院拍賣農業用地，當事人檢附之農業用地作農業使用證明書，在主管稽徵機關通知之次日起30日內，仍在有效期間者，仍可適用土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅。三、次查現行法院拍賣之農業用地，申請不課徵土地增值稅，申請人須先向鄉鎮市區公所申請核發農業用地作農業使用證明書後，再向稅捐稽徵機關申請不課徵土地增值稅，是以，當事人收到稅捐稽徵機關通知，始向鄉鎮市區公所申請核發農業用地作農業使用證明書，應扣除主管機關核發該證明書之期間，作為其申請不課徵土地增值稅之申請期限，以資銜接。四、又稅捐稽徵機關依土地稅法第39條之3第2項規定通知當事人之文書應合法送達，倘該通知未合法送達，當事人以未收到通知為由，於嗣後提出申請時，稅捐稽徵機關應予受理。（財政部89/08/01台財稅第0890454858號函）
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釋示函令標題
農地拍賣逾期始申請核發農地農用證明應無不課稅之適用
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關法院拍賣之農業用地，申請人於土地稅法第39條之3第2項規定之期限內先向稅捐稽徵機關申請不課徵土地增值稅，逾申請期限後，始向主管機關申請核發農業用地作農業使用證明書，因該證明書係在申請期限後始核發之證明文件，應無土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅之適用。說明：二、本案經法院拍賣之農業用地，義務人雖於法定期限內向稅捐稽徵處提出不課徵土地增值稅之申請，惟因所檢附農業用地作農業使用證明書之核發日期係於法定申請期限（收到主管稽徵機關通知之次日起30日內）之後，依本部89/05/24台財稅第0890453867號函及89/08/01台財稅第0890454858號函釋規定，應無土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅之適用。（財政部90/03/13台財稅字第0900451289號函）
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釋示函令標題
經法院拍賣之農地其農地農用證明之核發期間可予扣除
釋示函令內容(如文號)
主旨：經法院拍賣之農業用地，申請不課徵土地增值稅之期限，依本部89/08/01台財稅第0890454858號函釋，應扣除主管機關核發證明書之期間，有關該期間末日應如何認定一案。說明：二、本部89/08/01台財稅第0890454858號函規定，係考量農業用地移轉申請不課徵土地增值稅，依據農業發展條例第39條及「農業用地作農業使用認定及核發證明辦法」之規定，當事人須先申請核發農業用地作農業使用證明書，送稅捐稽徵機關辦理，當事人於領得證明書後始得申請不課徵土地增值稅，故於首揭函釋規定，應扣除主管機關核發農業用地作農業使用證明書之期間。至於該期間之末日如何認定，經函准行政院農業委員會90/03/14（90）農企字第0900111495號函，略以：「目前各鄉（鎮、市、區）公所之處理方式有以電話通知當事人前往領取、有以平信寄達。如以當事人自行領取，當有簽收日期可查，惟如係以郵寄方式送達，尚涉及郵政效率，恐無法查悉其實際領受日期，故似宜以農業用地作農業使用證明書上之發文日期為準。」故原則上於計算主管機關核發農業用地作農業使用證明書期間之末日，應以該證明書之發文日期為準；惟為顧及當事人之權益，若能提出確切領受日期之證明者，以該領受日期為準。（財政部90/03/29台財稅字第0900451834號函）
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釋示函令標題
法院拍賣之農地經檢附新所有權人名義之農地農用證明如符規定准予不課稅
釋示函令內容(如文號)
查法院拍賣農業用地，其情形不同於一般買賣，依法申請不課徵土地增值稅相關之程序亦有不同，故本部於89/08/01以台財稅第0890454858號函釋，對於當事人檢附有效之農業用地作農業使用證明書，在主管稽徵機關依法通知之次日起30日內，仍在有效期間者，仍可適用土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅在案，上述所稱「當事人」，並未排除新所有權人（拍定人），又如拍定人於拍賣並辦竣所有權移轉登記後，始向農業單位申請核發農業用地作農業使用證明書，所核發之證明書上之土地所有權人自應記載為新所有權人（拍定人），其與上函規定並不相違。至於應如何認定農業用地拍定當時是否作農業使用，屬稽徵實務問題。（財政部92/09/30台財稅字第0920454809號函
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釋示函令標題
非耕地之農業用地移轉如依法繳稅得免申請作農業使用證明
釋示函令內容(如文號)
有關農業用地（不包括耕地）所有權之移轉，如擬依法繳納土地增值稅、遺產稅或贈與稅時，得免申請農業用地作農業使用證明。（財政部89/10/16台財稅第0890066258號函）
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釋示函令標題
地上有違建之農地經法院拍賣後始補辦執照及農地農用證明者仍應依法課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：張○○君所有農業用地經法院拍賣，其上違章建物於拍定後補辦建照手續，經核發使用執照後，農業主管機關始核發農業用地作農業使用證明書，可否適用土地稅法第39條之2第1項暨第4項規定一案。說明：二、本案土地於拍定當時上有違章建物，該違章建物雖於拍定後補辦建照手續及申請使用執照，不宜追溯認定該建物自始為合法。系爭土地於拍定當時顯不符合土地稅法第39條之2第1項所定作農業使用之要件，縱當事人於拍定後補辦相關手續，並憑以申請核發農業用地作農業使用證明書，仍無上述條項不課徵土地增值稅規定之適用。至可否適用上述法條第4項規定一節，應視其於89年1月28日土地稅法修正公布生效時是否符合「作農業使用之農業用地」之要件而定。（財政部91/03/04台財稅字第0910450801號函）
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釋示函令標題
農地於法院拍定時不符農用規定縱嗣後補強仍應依法課稅
釋示函令內容(如文號)
二、依土地稅法第39條之2第1項規定：「作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」準此，適用上開不課徵土地增值稅規定，應以移轉時，該農業用地確作農業使用為要件。倘於移轉時，未符上述要件，自無該規定之適用；縱於嗣後補辦容許而作農業使用，亦僅得就其於補辦容許作農業使用後之移轉時，申請適用不課徵土地增值稅。三、本案陳○○君所有農業用地，於90年2月27日經法院拍賣，於拍定當時之土地使用現況，既經所轄○○鄉公所審查不符合農業使用規定，未獲准核發農業用地作農業使用證明書，嗣於拍定後該農地並因違反使用管制而由該管縣政府裁處罰鍰在案，縱於嗣後補辦容許使用，其於拍定移轉時仍與土地稅法第39條之2第1項規定，移轉時作農業使用之要件不符。（財政部91/08/21台財稅字第0910455239號函）
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釋示函令標題
經法院拍賣之農地應以拍定日為適用新舊法規之基準日
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第39條之2修正公布生效日（89年1月28日）前，經法院拍賣之農業用地，應以拍定日為適用新舊法規之基準日，即拍定日於89年1月27日之前者，適用修正前之規定；於同年月28日之後者，適用修正後之規定。（財政部89/08/01台財稅第0890455206號函）
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