土地稅法第39-2條（農業用地移轉應否課稅規定）釋函(二)
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釋示函令標題
經調整原地價後補徵稅款如於移轉時確符要件者可補申請不課稅
釋示函令內容(如文號)
邱○○君等4人於89年10月25日申報移轉農業用地，原依土地稅法第39條之2第4項規定，以該修正施行日當期之公告土地現值為原地價核課土地增值稅，嗣依本部89/11/08台財稅第0890457297號函規定查核補徵土地增值稅一案，如經查明該筆土地於移轉時，確符合土地稅法第39條之2第1項規定要件，且於補徵稅款繳納期間內，已補行申請適用不課徵土地增值稅規定者，應准受理。（財政部90/08/09台財稅字第0900455008號函）
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釋示函令標題
農地依法變更編定為非農地於細部計畫完成前訂約並如期申報移轉可申請不課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關許邱○○君等人所有農業用地經依法律變更編定為非農業用地，於細部計畫尚未完成法定程序前訂立買賣契約，並於細部計畫發布後始申報移轉，可否准依農業發展條例施行細則第2條第2項（編者註：94年修正為第14條之1）規定申請不課徵土地增值稅一案。說明：二、本案許邱○○君等2人申報移轉坐落○○地號等2筆土地，係於89年8月3日訂定契約，據貴處查得該2筆土地分區使用情況係屬主要計畫住宅區，惟簽約當時尚未發布細部計畫；嗣後該地區之細部計畫於89年8月4日發布實施，系爭土地亦於89年9月1日向貴處○○分處申報土地移轉現值，參照行政院75/09/17台內第19454號函釋規定，本案土地於訂定契約之日起30日內申報土地移轉現值，如經查明訂約之日細部計畫尚未發布實施，應得認定符合農業發展條例施行細則第2條第2項所稱「在依法應完成之細部計畫尚未完成」之規定，適用土地稅法第39條之2第1項規定，申請不課徵土地增值稅。（財政部89/10/07台財稅第0890063228號函）
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釋示函令標題
非自然人利用自然人名義取得農地原則上仍應課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關農業用地移轉，申請依土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅，如經查明係非屬自然人之第三人利用自然人名義取得農業用地，可否准依上開規定辦理一案。說明：二、查土地稅法第39條之2第1項規定：「作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」故農業用地移轉得申請不課徵土地增值稅之要件為「作農業使用之農業用地」及「移轉與自然人」。是以，如經查係非屬自然人之第三人利用自然人名義取得農業用地，則屬脫法行為，依實質課稅原則，應無上揭規定之適用。故89年1月28日以後申請依新修正土地稅法第39條之2第1項規定不課徵土地增值稅之農地移轉案件，如經查明有非屬自然人之第三人利用自然人名義取得農業用地之情事，應依有關規定補徵原不課徵土地增值稅之稅額，並就個案審酌當事人有無信賴保護原則之適用，以疏減訟源。（財政部90/01/30台財稅第0900450181號函）
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釋示函令標題
非自然人利用自然人名義購置農地無不課稅規定之適用
釋示函令內容(如文號)
農業用地移轉，申請依土地稅法第39條之2第1項規定，不課徵土地增值稅案件，因農地承購對象已放寬為自然人，致生應否免予追查購地者資金來源之議；鑒於非自然人利用自然人名義購置農地，仍無上開規定之適用，為防杜此類農地投機行為，稽徵機關仍應本於職權進行查核。惟有關查核之時點，應於核准不課徵土地增值稅後再追查，以免影響正常土地交易之進行。（財政部90/10/24台財稅字第0900455790號令）
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釋示函令標題
農地經變更為行水區等仍作農用移轉時不課土地增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關原為農業用地經都市計畫變更為行水區、河川區或洪水平原一級管制區之土地，在未依水利法徵收前，如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者，准予適用農業發展條例第37條及第38條規定，得申請不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅。說明：二、有關原為農業用地經都市計畫變更為行水區、河川區之土地，在未依水利法徵收前，於移轉或繼承時，如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者，准予適用農業發展條例第37條及第38條規定，得申請不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅；至於變更為洪水平原管制區之土地，其管制使用，依水利法第65條及第82條及洪水平原管制辦法第8條，既訂有「本辦法公告後，管制區內已核定或未核定之建設計畫，應即參照本辦法之規定予以修正或訂定。」相關規定；另就洪水平原管制區內土地管制使用之程度而言，洪水平原二級管制區土地，於報經核定後尚可為建築物之改建、修繕、變更原有地形、建造工廠、房屋或其他設施，與一級管制區內應嚴格限制建築，除不得建造永久性建造物或種植多年生植物或設置足以妨礙水流之建造物外，並禁止變更地形或地目，二者之管制程度尚有差別。故是類土地，以劃定為洪水平原一級管制區之土地，准照前述行水區、河川區土地，適用上述相關賦稅優惠規定。三、旨揭土地為申請不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅，仍應依「農業用地作農業使用認定及核發證明辦法」之規定，申請核發農業用地作農業使用證明書。（財政部90/10/18台財稅字第0900456823號函）
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釋示函令標題
共有農地分割應就價值減少之該筆土地取得農地農用證明申請不課稅
釋示函令內容(如文號)
有關共有農業用地分割後，差額價值在1平方公尺以上，共有人依土地稅法第39條之2第1項規定，申請不課徵土地增值稅時，應就分割後共有人取得價值減少之該筆耕地申請核發農業用地作農業使用證明書，憑以審核。另依農業發展例施行細則第15條規定，直轄市、縣（市）主管機關對於依本條例第39條規定核發證明文件之案件，應於該證明文件核發後，予以建檔列管，並依相關規定，定期檢查或抽查。為落實上述規定之列管查核，有關分割後該差額部分所屬地號土地亦應列為建檔列管之對象。（財政部91/01/31台財稅字第0910450809號函）
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釋示函令標題
農地依法變更為非農地在細部計畫完成前仍作農用移轉時不課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於原符合農業發展條例施行細則第2條第2項（編者註：94年修正為第14條之1）之土地，如再經法律變更為其他非農業用地，而仍符合該條第二項規定之要件者，是否仍有該條文之適用，本部意見復如說明。說明：二、農業發展條例施行細則第2條第2項規定，係源於行政院83/11/28台83財字第44533號函示「農業用地經都市計畫變更為新市鎮特定區、住宅區或其他使用分區，在細部計畫尚未完成前，如經都市計畫主管機關認定，仍應依原來之土地使用分區別（或用地別）管制而視為農業用地，其於移轉或繼承時，仍有土地稅法第39條之2第1項及農業發展條例第31條規定之適用」之規定。三、至如農業用地先經都市計畫變更為非農業用地，而於該次變更後業可按非農業使用分區編定利用，嗣後雖再經都市計畫檢討仍維持非農業使用分區編定，惟規定需完成細部計畫，始能按其編定用途使用者，其於繼承或移轉時，縱因細部計畫未完成而無法按變更後用途使用，並無前揭行政院函之適用。五、如農業用地先經都市計畫主要計畫變更為非農業用地，嗣後雖主要計畫再經1次以上檢討修正，惟如因細部計畫自始未完成法定程序而無法按變更後用途使用，其於繼承或移轉時，如細部計畫仍未完成，亦無法按變更後用途使用者，則似仍宜有上揭行政院函之適用。（財政部91/06/24台財稅字第0910453792號函）
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釋示函令標題
免稅條文增訂前已變更為風景區之土地移轉應依法課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關原為農業用地於65年經都市計畫編定為○○風景區土地之繼承、贈與或移轉，其遺產稅、贈與稅或土地增值稅之徵免，復如說明。說明：二、依農業發展條例施行細則第2條第2項規定：「前項農業用地經依法律變更編定為非農業用地，在依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用，經上開法律主管機關認定仍應依原來農業用地使用分區別或用地別管制使用者，得適用本條例第37條第1項、第38條第1項或第2項規定，不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅或田賦。」。有關○○風景區土地之繼承、贈與，如經主管機關查明原為農業用地，嗣於65年○○市都市計畫編定為○○風景區，惟迄今尚未完成細部計畫，無法依變更後之用地使用，而仍作農業使用者，該土地於細部計畫完成前因繼承、贈與之遺產稅及贈與稅，應有上述農業發展條例施行細則第2條第2項及行政院83/11/28台財字第44533號函免徵規定之適用。三、至於土地增值稅部分，本案土地於65年既經都市計畫編定為○○風景區土地（非屬都市計畫內農業區或保護區之農業用地），其於72年8月3日農業發展條例修正增訂第27條條文生效時，已非屬農業發展條例施行細則第2條第2項（編者註：94年修正為第14條之1）規定之「前項農業用地」，故於移轉時應無上述農業發展條例第37條第1項（土地稅法第39條之2第1項）不課徵土地增值稅規定之適用。（財政部91/12/26台財稅字第0910458277號函）
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釋示函令標題
農地於66年變更為貨運轉運中心縱細部計畫未完成仍作農用其移轉仍應課稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關原為農業用地於66年10月都市計畫變更為「貨運轉運中心」，迄今尚未完成細部計畫，仍作農業使用之土地移轉，可否依土地稅法第39條之2第1項不課徵土地增值稅案，仍請參照本部91年12月26日台財稅字第0910458277號函說明三辦理。說明：二、查89年1月26日修正公布前農業發展條例第27條（土地稅法第39條之2第1項）規定：「農業用地在依法作農業使用期間，移轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土地增值稅。」該免徵土地增值稅規定係於72年8月3日增訂生效。按此，行政院83年11月28日台83財字第44533號函示：「農業用地經都市計畫變更為新市鎮特定區、住宅區、或其他使用分區，在細部計畫尚未完成前，如經都市計畫主管機關認定，仍應依原來之土地使用分區別（或用地別）管制而視為農業用地，其於移轉或繼承時，仍有土地稅法第39條之2第1項及農業發展條例第31條規定之適用。」其適用應以移轉土地於72年8月3日農業發展條例第27條增訂生效日後，仍符合89年6月7日修正前同條例施行細則第14條規定範疇之農業用地，嗣經都市計畫變更為非農業用地者始有其適用。前經本部86年10月22日台財稅第861922200號函及91年5月21日台財稅第0910453054號函示有案。三、又89年1月26日修正公布農業發展條例除將第27條改列為第37條第1項（土地稅法第39條之2第1項），並修正為：「作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅」，另依89年6月7日修正公布之同條例施行細則除將第14條改列為第2條第1項；並增列第2條第2項（土地稅法施行細則第57條第2項）規定：「前項農業用地經依法律變更編定為非農業用地，在依法應完成之細部計畫尚未完成，無法依變更後之用地使用，經上開法律主管機關認定仍應依原來農業用地使用分區別或用地別管制使用者，得適用本條例第37條第1項……，不課徵土地增值稅……」，由於該農業發展條例施行細則第2條第2項規定係源自於上揭行政院函示之規定，其所稱「前項農業用地」，自仍應以移轉土地於72年8月3日農業發展條例第27條增訂生效日後，仍符合該施行細則第2條第1項規定範疇之農業用地，嗣經都市計畫變更為非農業用地者始有其適用。對於原為農業用地於65年經都市計畫編定為○○風景區土地（非屬都市計畫內農業區或保護區之農業用地），其於72年8月3日農業發展條例增訂第27條條文生效時，已非屬農業發展條例施行細則第2條第2項規定之「前項農業用地」，故於移轉時應無農業發展條例第37條第1項（土地稅法第39條之2第1項）不課徵土地增值稅之適用。前經旨揭本部91年12月26日台財稅字第0910458277號函說明三釋示有案。（財政部93/10/22台財稅字第0930477517號函）
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釋示函令標題
農地移轉不課稅檢附農地農用證明之申請人無須為納稅義務人
釋示函令內容(如文號)
主旨：行政院農業委員會函釋有關農地移轉申請不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅，所檢附之農業用地作農業使用證明書之申請人資格一案。說明：行政院農業委員會89/12/07（89）農企字第0890159520號書函略以：「查農業用地作農業使用證明係證明所申請之農業用地符合作農業使用之認定基準，俾供持憑申請不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與稅，以滿足法令規定之要件；縱使原申請農業用地作農業使用證明之申請人，並非申請前開賦稅減免之權利人或義務人，並不影響該農業用地作農業使用之事實認定，因此，持憑有效期限內之該項證明文件申請前開賦稅減免事宜，應無不可。」（財政部89/12/14台財稅第0890078886號函）
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