2011年4月6日 星期三

★土地買賣諮詢★{地稅釋函}土地稅法第49條(稽徵程序)釋函(一)

土地稅法第49條(稽徵程序)釋函()
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釋示函令標題
稽徵機關對納稅人申報現值不得拒絕受理
釋示函令內容(如文號)
查不動產登記係屬地政機關業務,稅捐稽徵機關既非不動產登記機關,自無權受理禁止不動產移轉登記案件,倘納稅人所申報之土地現值及房屋契稅,係符合土地稅法及契稅條例之規定,稽徵機關自不得拒絕受理。(財政部68/09/26台財稅第36794號函)
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釋示函令標題
土地經法院判決應多次移轉可依移轉順序1次受理申報現值
釋示函令內容(如文號)
本案土地既係經法院判決應由原所有權人依次登記移轉予最後承買人確定,為簡省土地所有權人辦理現值申報及移轉登記手續,有效達成便民之宗旨,可依移轉行為時間先後之順序,1次予以收件,無須俟前次移轉行為之所有權移轉登記完畢,再提下次移轉行為之現值申報。(財政部69/10/28台財稅第38887號函)
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釋示函令標題
一地兩賣當事人提出之移轉申報均應受理
釋示函令內容(如文號)
主旨:關於一地兩賣,稽徵機關對於當事人所提出之申報移轉現值案件,均應予以受理,並無先行確認何者為有效案件後再予受理之必要。說明:二、查稽徵機關受理土地移轉現值申報,其目的在核課移轉土地之土地增值稅。由於不動產物權之移轉,非經向地政機關辦妥登記不生效力,稽徵機關雖非登記機關,惟於受理移轉現值申報時,如發現土地所有權人有一地兩賣情事,能及時通知當事人固可防杜日後可能發生爭訟事件,惟以受理移轉現值申報案件為數甚多時,殊難及時發現其有重複申報情事,自無從逐案通知。其有一地兩賣,應以何者為有效之問題發生時,應以地政機關之登記為準,稽徵機關自無事先確定何者為有效再予以受理之必要。(財政部70/04/21台財稅第33143號函)
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釋示函令標題
經判決土地應移轉予承受人指定之人其現值申報應予受理
釋示函令內容(如文號)
主旨:經法院判決確定土地應由讓售人將所有權移轉登記予承受人指定之第三人,稽徵機關自應依照判決受理其土地移轉現值申報。至於既已查明承受人與指定之第三人間,已訂有買賣契約實據,自應依照土地稅法第54條第2項有關處罰之規定辦理。說明:本案○○地方法院依土地出售人何××與承受人何○○、何△△之買賣契約,判決本案三筆土地應移轉登記為黃○○所有,是以法院對該買賣契約,顯非認定為無效。當事人為辦理所有權移轉登記,依據法院確定之判決,依法向稽徵機關提出移轉現值申報,自應予以受理。復查土地稅法第54條第2項規定,土地買賣未辦竣權利移轉登記,再行出售者,處再行出售移轉現值2%之罰鍰。至於前次移轉依法是否可辦理所有權移轉登記,則非所問。(財政部70/06/20台財稅第35031號函)
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釋示函令標題
同一筆土地經判決移轉於不同之人申報現值應分別受理
釋示函令內容(如文號)
主旨:同一筆土地,經法院先後2次判決應移轉所有權予不同之權利人,其申報土地移轉現值,應分別予以受理。說明:三、本案經函轉內政部71/07/13台內地字第98535號函復略以:「……法院於兩次判決均係本於給付之判決,居於同等之效力,登記機關應依登記收件之先後辦理登記……」。是以王○○所有○○號土地持分三分之一,因買賣糾紛,經法院判決確定應移轉所有權與周○○等8人,嗣又判決確定共有人陳○○享有同價格優先購買之權利,請參照上開內政部函釋原則,先後申報土地移轉現值之次序,分別予以受理。(財政部71/08/07台財稅第35902號函)
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釋示函令標題
土地配售請求權之拍定人不得單獨辦理現值申報
釋示函令內容(如文號)
主旨:法院拍賣債務人之土地配售請求權,買受人不得單獨辦理土地現值申報。說明:二、案經函准內政部76/01/23台內地字第470929號函復:依平均地權條例第47條規定,土地所有權移轉時,權利人及義務人應共同申請土地所有權移轉登記,並申報其土地移轉現值。但依規定得由權利人單獨申請登記者,權利人得單獨申報其移轉現值。又依土地登記規則第26條(編者註:現行規則第27條)第4款規定,得由權利人單獨申請登記者,係指因法院拍賣、判決確定或訴訟上之和解或調解成立,取得土地權利之登記而言。三、本案臺灣○○地方法院拍賣原屬債務人吳××、吳○○之「土地配售請求權」,而非土地所有權,應無土地登記規則第26條第4款暨平均地權條例第47條但書規定之適用。(財政部76/03/04台財稅第7633234號函)
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釋示函令標題
土地輾轉出售至最後承受人始申報移轉現值者不予受理
釋示函令內容(如文號)
主旨:鄒○○所有農業用地以私契輾轉出售,後由最後一手承受人許○○與之訂立公契,申報土地移轉現值,核與土地稅法第49條第1項規定不合,應不予受理。說明:二、本案經函准內政部台(80)內地字第900102號函略以:「查平均地權條例第47條規定,土地所有權移轉或設定典權時,權利人及義務人應於訂定契約之日起30日內,檢同契約及有關文件,共同申請土地所有權移轉或設定典權登記,並共同申報土地移轉現值。本案既經查明多次訂定買賣契約輾轉出售,應請各次買賣權利人及義務人依上開規定申報土地移轉現值及申請土地所有權移轉登記,在未依序辦竣前,不宜受理最後一手承受人之現值申報」本部同意照上開內政部意見辦理。三、又本案承買人在未辦竣權利移轉登記,即再行訂定買賣契約出售土地,應如何依土地稅法第54條第2項規定處罰一節,請查明實情,依照本部(78)台財稅第780019468號函規定,本於職權辦理。(財政部80/03/09台財稅第800066131號函)
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釋示函令標題
調解後義務人將土地移轉他人者權利人不得逕行申報移轉
釋示函令內容(如文號)
經法院民事調解成立案件,義務人又將土地應有部分贈與移轉他人,於該贈與移轉登記未經塗銷前,權利人之繼承人持憑原法院調解筆錄單獨申報土地移轉現值,應不予受理。(財政部80/03/28台財稅第800110319號函)
附件:司法院秘書長80/03/16秘台廳()字第01330號函
主旨:關於經法院民事調解成立案件,義務人又將土地應有部分贈與移轉登記他人,權利人之繼承人可否持憑原法院調解筆錄單獨申報土地移轉現值及辦理登記乙案,復如說明二、三。說明:二、按調解成立者,依民事訴訟法第416條第1項、第380條第1項規定,與確定判決有同一效力;又確定判決,除當事人外,對於訴訟繫屬後為當事人之繼受人者,亦有效力,為同法第401條第1項所明定。三、來函所述民事調解成立後,權利人死亡,調解之確定力對其繼承人仍有效力;惟義務人已將調解成立應移轉之土地應有部分贈與並移轉登記與他人。因受贈人僅受讓該土地之應有部分,並未繼受調解標的之法律關係,尚無上開第401條第1項規定之適用(最高法院61年台再字第186號判例參照)。從而,於該移轉登記未經塗銷前,義務人既非土地登記簿上登載之土地所有權人,自無從履行調解內容所載應將土地應有部分移轉登記之義務。是權利人之繼承人於此時持調解筆錄單獨申報土地移轉現值及移轉登記,主管機關似難予辦理。
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釋示函令標題
未辦繼承登記土地贈與政府可併案辦理移轉登記
釋示函令內容(如文號)
私人將未辦竣繼承登記之土地贈與政府,可否1次辦理申報移轉現值及土地所有權移轉登記,經內政部邀集有關機關會商結論如次:「得以稅捐機關核發之遺產稅不計入遺產總額及贈與稅不計入贈與總額證明書,向稅捐機關申報土地移轉現值,於核發土地增值稅免稅證明後,併案向登記機關申請繼承土地所有權移轉登記及贈與土地所有權移轉登記」。(財政部80/09/02台財稅第800324173號函)
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釋示函令標題
承購土地未辦竣登記即行出售登記後再申報現值應予受理
釋示函令內容(如文號)
主旨:土地買賣於未辦竣權利移轉登記前,承買人又再行訂約出售,而於第1次移轉辦妥登記後,再申報第2次移轉之土地現值,如其申報要件符合有關規定,自應受理其申報。說明:二、土地稅法第54條第2項關於「土地買賣未辦竣權利移轉登記」及「再行出售」其日期之認定疑義乙節,請參照本部78/02/02台財稅第780624752號函檢送內政部訂定平均地權條例第81條補充規定辦理;至核課土地增值稅之「移轉現值」,請依同法第30條第1項第1款及第2款規定辦理。(財政部80/09/09台財稅第800307181號函)

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