土地稅法第49條（稽徵程序）釋函(二)
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釋示函令標題
經判決回復所有權登記再移轉者可同時辦理塗銷及移轉登記
釋示函令內容(如文號)
已辦妥移轉登記之土地，經法院判決確定：所有權移轉登記應予塗銷，回復原所有權登記，並將所有權移轉登記予另一權利人所有者，該權利人得持憑法院判決書及其判決確定證明書同時辦理所有權塗銷及移轉登記申報土地移轉現值。（財政部80/11/05台財稅第800435250號函）
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釋示函令標題
持判決書申報共有土地分割縱部分共有人發生異動仍應受理
釋示函令內容(如文號)
共有人之一單獨持法院判決書辦理共有土地分割現值申報，雖在訴訟尚未確定前，部分共有人將其中部分土地持分出售與非共有人，致所申報之共有土地分割取得各筆土地之所有權人及其權利範圍，與法院判決分割結果不同，仍應受理該土地現值申報。（財政部81/01/15台財稅第800780454號函）
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釋示函令標題
權利人持憑訴訟上和解筆錄申報移轉現值縱撤銷再申報亦應受理
釋示函令內容(如文號)
權利人持憑同一訴訟上和解筆錄，於數度申報嗣又數度撤銷該土地移轉現值之申報後，因該訴訟上和解筆錄，仍具有與確定判決同一之效力，權利人再憑該訴訟上和解筆錄單獨申報土地移轉現值時，該管稽徵機關應予受理。此類申報案件，其移轉現值之審核標準，仍應依土地稅法第30條第1項第4款規定，以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準；至經申報核稅後，其土地增值稅於繳納期限屆滿逾30日仍未繳清之滯欠案件，仍應依土地稅法施行細則第60條規定辦理。（財政部81/03/16台財稅第810763442號函）
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釋示函令標題
經判決移轉之土地權利人僅就部分申報移轉者稽徵機關應受理
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於法院判決命義務人辦理所有權移轉登記之土地，權利人僅就其中部分土地申報移轉現值，稽徵機關可否受理疑義案，復如說明。說明：二、本案經函准司法院秘書長81/04/20（八一）秘台廳（一）字第05146號函略以：「按原告取得法院命被告將土地所有權移轉登記與原告之民事確定判決後，願否即依判決申辦土地所有權移轉登記，係其權利，而非義務。從而其僅就判決所命移轉土地中之部分土地申辦所有權移轉登記，而就其餘部分暫不辦理者，不問其原因為何，除所命移轉之土地有給付不可分之情形者外，應無不可受理。」準此，本案權利人○○○君，僅就法院確定判決中部分持分土地，先行申報土地移轉現值，除判決所命移轉之土地有給付不可分之情形者外，稽徵機關應予受理。（財政部81/05/15台財稅第810166878號函）
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釋示函令標題
部分共有人依法處分土地者應受理其現值申報
釋示函令內容(如文號)
主旨：持分共有土地，部分共有人死亡，其繼承人在辦理繼承登記前，其他共有人依土地法第34條之1規定處分共有土地，茲向稽徵機關申報土地移轉現值時應准予受理。說明：二、本案經函准內政部82/06/19台（82）內地字第8208150號函略以：「部分共有人依土地法第34條之1規定處分全部共有土地，如合於同法第1項之要件，並履行第2項、第3項規定程序即屬適法，故本部訂頒之『土地法第第34條之1執行要點』八、（四）（編者註：現為第九點（三））規定：『依本法條規定處分全部共有土地，如處分後共有權利已不存在，而他共有人已有死亡者，得直接辦理所有權移轉登記，免辦繼承登記。』準此，持分共有土地之部分共有人死亡，其繼承人在未辦繼承登記前，其他共有人依土地法第34條之1規定處分共有土地時，稅捐稽徵機關自應受理其土地移轉現值申報。惟其屬共有人繼承部分，於辦理產權移轉登記時，仍應依遺產及贈與稅法第42條規定辦理。（財政部82/07/16台財稅第820276371號函）
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釋示函令標題
依判決申報共有土地分割後撤銷改依協議申報分割應予受理
釋示函令內容(如文號)
主旨：○○○君持憑法院命為履行登記之判決，辦理共有土地分割現值申報後，申請撤銷，再依全體共有人協議結果提出共有土地分割之現值申報時，稅捐稽徵機關應予受理，並依土地稅法第30條第1項第1款、第2款及第2項規定審核其移轉現值。說明：二、查據法院命為履行給付之判決，所為共有土地分割之現值申報案件，其土地所有權須俟完成移轉登記時始生移轉效力，與民法第759條所稱因法院之判決，於登記前已取得不動產物權者有別。若共有人之一持憑法院命他共有人履行土地所有權移轉登記之確定判決，辦理共有土地分割現值申報後，申請撤銷，再依全體共有人協議結果，提出共有土地分割之現值申報時，尚非法所不許，稅捐稽徵機關自仍應予受理，並依土地稅法第30條第1項第1款、第2款及第2項規定審核其土地移轉現值。（財政部82/08/26台財稅第820358066號函）
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釋示函令標題
調解後未辦移轉另經判決分割始憑調解筆錄申報者應不予受理
釋示函令內容(如文號)
主旨：鄭○○與蔡○○間請求土地所有權移轉登記經法院調解成立後，未即辦理土地權利移轉登記，嗣土地經買賣、判決分割及繼承後，鄭女士持憑該調解筆錄單獨申報土地移轉現值，可否受理其申報一案，復如說明。說明：二、本案經函准司法院秘書長83/05/26（83）秘台廳民一字第06991號函略以：「土地共有人之一與第三人於法院調解成立，共有人同意將其共有土地之應有部分移轉登記於第三人後，未依調解成立內容辦理移轉登記前，該共有之土地如經分割判決確定，以原物分配於各共有人，即發生共有關係終止及各自取得分得部分土地所有權之效力，原土地之應有部分已不存在，分割後取得之特定部分土地所有權，非前開調解事件成立調解之應給付標的物，自非其調解效力所及。」準此，權利人鄭○○女土持法院調解筆錄單獨申報○○地號兩筆土地移轉現值，法院調解應移轉之土地，於調解成立後未辦理移轉登記前，復經分割判決，已非該調解筆錄所載應給付之標的物，自不能依土地稅法第49條第1項但書規定受理鄭女士單獨申報。（財政部83/06/11台財稅第830263799號函）
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釋示函令標題
土地經判決應依序移轉如前手無法申報移轉現值得由最後權利人代位辦理
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地經法院多次判決應由原土地所有權人依序移轉登記與最後權利人確定，如各該前次移轉權利人無法依平均地權條例第47條但書規定申報移轉現值時，得由最後權利人代位各該前次移轉登記權利人依序辦理現值申報及移轉登記。說明：二、本案經函准內政部84/12/07台（84）內地字第8415821號函復略以：「按土地登記規則第28條規定，因法院判決確定之登記由權利人單獨申請之。又債務人怠於行使其權利時，債權人因保全債權，得以自己名義行使其權利，為民法第242條所明定。登記請求權性質上得類推適用債權人代位權之規定，故甲代位乙行使乙對丙之不動產移轉登記請求權，如該不動產係由丁讓與丙，亦尚未為移轉登記時，則甲亦自得代位丙行使對丁之移轉登記請求權，最高法院46年台上字第422號著有判例。復查貴部69/10/28台財稅第38887號函釋略以：為節省土地所有權人辦理現值申報及移轉登記手續，有效達成便民之宗旨，對於多次移轉未辦登記之土地，可依移轉行為時間先後之順序，一次予以收件，無須俟前次移轉行為之所有權移轉登記完畢，再提下次移轉行為之現值申報在案。是以土地經法院遞次判決應由原土地所有權人依序移轉登記與現權利人，得由現權利人（即最後權利人）代位各該前次移轉登記權利人依序辦理現值申報及移轉登記。」本部同意內政部上開意見。（財政部84/12/26台財稅第842153433號函）
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釋示函令標題
申報現值後因故撤銷再以原訂約日期申報如證件齊全應准受理
釋示函令內容(如文號)
主旨：張○○君所有土地移轉，於申報移轉現值後，因故撤銷原申報案，嗣後再以原土地買賣訂約日期立契，重新申報移轉現值一案，如經審核所附附件齊全，應准受理。說明：二、查土地所有權移轉，稽徵機關受理申報之程序，依本部訂頒「土地增值稅稽徵作業手冊」第一章第一節陸三規定，（一）收件人應查閱申報書各欄填寫是否完整，各聯所填事項是否相同，檢附之文件是否齊全…。（二）申報書收件後經審核如有填寫錯誤，所附附件不全或缺漏者，始得通知補正。其契約書訂約日期是否與原撤銷申報案之立約日期相同，尚非上開作業程序所訂受理申報時所應審核之範圍。三、本案以原撤銷之土地買賣日期立契，重新提出土地移轉現值申報，係屬逾期申報案件，依土地稅法第30條第1項第2款規定，應以申報日當期之公告土地現值審核移轉現值，尚無逃漏或規避稅負之虞，如經審核所附附件齊全，其移轉現值申報應予受理。（財政部86/09/27台財稅第860584573號函）
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釋示函令標題
因法院拍賣取得農地未辦登記即行出售如可連件辦移轉登記應受理其現值申報
釋示函令內容(如文號)
有關鄭○○先生於66年間因法院拍賣取得農地，在未辦竣移轉登記前即再行出售一案，如經地政機關准予連件受理土地所有權移轉登記，稅捐稽徵機關應准受理其土地移轉現值申報。（財政部86/10/15台財稅第861920429號函）
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