土地稅法第49條（稽徵程序）釋函(八)
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釋示函令標題
土地增值稅應如何適用稅捐稽徵法核課期間之規定
釋示函令內容(如文號)
土地增值稅應如何適用稅捐稽徵法第21條有關稅捐核課期間之規定，請依照行政院秘書長74/05/16台七十四財第8816號函規定辦理。（財政部74/06/06台財稅第17155號函）
附件：行政院秘書長74/05/16台七十四財第8816號函
土地增值稅，依土地稅法第49條規定，土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義務人應於訂定契約之日起30日內，向主管地政機關申請土地所有權變更或設定典權登記。權利人及義務人不於土地權利變更後1個月內申請土地權利變更登記，土地法第73條第2項雖定有處罰，然此乃就不於期限內申請土地權利變更登記而設之規定，並非對土地增值稅之申報期限及處罰之規定。又土地增值稅之稽徵程序，依土地稅法第49條規定，於申請所有權變更或設定典權登記時，主管地政機關於收到申請書後，註明該土地之公告現值及審核結果，送主管稽徵機關，主管稽徵機關於收件之日起10日（編者註：現行法改為7日）內核定應納之土地增值稅額，並填發稅單送達納稅義務人。是其核課須以土地移轉或設定典權之登記為準，徵諸平均地權條例第36條第1項「土地增值稅之徵收……於土地所有權移轉或設定典權時行之。」其理益明。從而，主管稽徵機關並無調查有無土地所有權移轉或設定典權之約定而逕行課徵增值稅之職權，故增值稅之核課期間，通常應自主管地政機關移送主管稽徵機關收件之日起算。若未申請移轉或設定典權登記，縱有移轉或設定典權之契約，尚不發生核課期間問題。
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釋示函令標題
土地移轉申報現值其增值稅核課期間起算日之規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地移轉申報現值課徵土地增值稅，其核課期間之起算日，通常以自主管地政機關移送主管稽徵機關收件之日起算。但依平均地權條例施行細則第66條規定，當事人逕向稅捐機關申報者，自應以稽徵機關之收件日為準。說明：二、查本部74/06/06台財稅第17155號函轉行政院秘書長74/05/16台財第8816號函核示：「…增值稅之核課期間，通常應自主管地政機關移送主管稽徵機關收件之日起算」為核課期間之起算日，係指「通常」情況而言。經查平均地權條例施行細則第66條既有「申報土地移轉現值，當事人得向該管稅捐機關為之」之規定，且內、財兩部會銜發布之「土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點」中，已規定申報移轉現值改由稽徵機關收件，是以，凡向稽徵機關申報之土地移轉現值案件，自應以稽徵機關之收件日為土地增值稅核課期間之起算日。（財政部74/08/20台財稅第20795號函）
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釋示函令標題
農地更正編定補徵原免徵稅額其核課期間自核課權成立之日起算
釋示函令內容(如文號)
○○鄉○○地號等2筆土地，經核准免徵土地增值稅後，嗣再申請更正編定為非農業用地，於向出售人補徵原免徵稅額時，其土地增值稅核課期間之起算，參照本部(72)台財稅第38726號函釋，應自核課權成立之日（即申請更正編定之日）起算。（財政部83/08/18台財稅第831606711號函）
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釋示函令標題
因地政機關作業疏失致土地面積錯誤其補徵差額增值稅核課期間之起算
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關地政機關於76年辦理土地合併、分割時，因作業技術上之疏失，致土地面積錯誤，其中部分土地已於78年7月按錯誤面積，申報現值核課土地增值稅辦竣移轉登記；嗣後經地政機關於88年5月依法核准更正登記，並通知稅捐稽徵機關，依本部69/05/10台財稅第33756號函規定，補徵差額土地增值稅，有無逾越稅捐稽徵法第21條核課期間乙案。說明：二、查土地法第43條規定：「依本法所為之登記，有絕對效力」；同法第69條規定：「登記人員或利害關係人，於登記完畢後發現登記錯誤或遺漏時，非以書面聲請該管上級機關查明核准後，不得更正」，是以，土地登記簿所載土地面積，縱有錯誤，在地政機關依法更正前，應有絕對效力。又參照本部74/08/20台財稅第20795號函規定：「…凡向稽徵機關申報之土地移轉現值案件，自應以稽徵機關之收件日為土地增值稅核課期間之起算日。」稽徵機關在收到地政機關函請更正原核課之土地面積時，該更正面積部分之土地增值稅核課權始成立，故本案因地政機關作業技術上之疏失，致土地面積錯誤，其土地增值稅核課期間，宜自地政機關函請稅捐稽徵機關更正原核課之土地面積時之收件日起算。（財政部89/01/25台財稅第0890450600號函）
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釋示函令標題
農地移轉免稅後始發現原已存在非農舍建物其補稅核課期間之起算日
釋示函令內容(如文號)
農業用地移轉經核准依行為時土地稅法第39條之2第1項規定免徵土地增值稅後，嗣申請將該農業用地部分面積予以分割及辦理更正編定，稽徵機關始發現前於核准免徵土地增值稅時，即建有建築法修正公布前已存在無農舍執照之合法舊建築物，於向出售人（受贈人）按比例補徵該建物所占土地面積部分原免徵稅額時，其核課期間之起算日，以向稽徵機關申報土地移轉現值之收件日為準。（財政部96/04/09台財稅字第09604700600號函）
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釋示函令標題
土地按公告現值售與需地機關申報時應檢附之文件
釋示函令內容(如文號)
依法得徵收之私有土地，土地所有權人自願按公告土地現值（編者註：已改按徵收補償地價）之價格售與需地機關者，應由需地機關於會同原土地所有權人申報土地移轉現值時，檢附價購土地之契約書及該土地為依法得徵收之法令依據，向稅捐機關申請核定。（財政部75/12/23台財稅第7581936號函）
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釋示函令標題
發現公告現值與原規定地價等有誤應移稅捐處更正
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於土地稅法第49條第3項「主管地政機關於受理土地所有權移轉或設定典權登記時，發現該土地公告現值、原規定地價或前次移轉現值有錯誤者，立即移送主管稅捐稽徵機關更正重核土地增值稅」之執行疑義一案，復如說明二會商結論。說明：二、案經本部於81年1月25日邀集財政部、貴處、貴府稅務局、台北市政府地政處、稅捐處及高雄市政府地政處、稅捐處研商獲致結論：「有關土地所有權移轉或設定典權，其申報土地移轉現值之受理及審核，依『土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點』第2點及平均地權條例施行細則第2條規定，應由稅捐稽徵機關辦理。基於政府機關間業務相互聯繫原則，地政機關於登記時，如有發現該土地之公告土地現值、原規定地價或前次移轉現值有錯誤者，應依土地稅法第49條第3項規定移送稅捐稽徵機關更正。此發現地價有無錯誤，與地政機關對於土地登記案件之審查事項無涉，不生登記前或登記後查對地價之問題，惟為核實課徵土地增值稅，地政機關應儘量配合辦理。」（內政部81/01/30台內地字第8170985號函）
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釋示函令標題
法人籌備處代表人違反禁止自己代理規定申報移轉土地如何補正釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關財團法人○○堂籌備處以其代表人李○○名義向李君本人購買土地，因違反民法第106條禁止自己代理之規定，致為登記機關駁回，可否依其申請逕行變更原買賣契約及土地現值申報書所載代表人名義疑義乙案。說明：二、本案經洽准法務部84/10/23法84律決24904號函復略以：「按代理人，非經本人之許諾，不得為本人與自己之法律行為，民法第106條前段定有明文。又依通說之見解認為，有關代表之規定，因民法未設規定，故類推適用有關代理之規定。而財團法人籌備處並無法人人格，即無權利能力，故該籌備處並無許諾之能力，於此情形，似應解為『經籌備處全體捐助人之許諾』。故揆諸前開說明，本案李○○君以財團法人○○堂籌備處代表人名義，向李君本人購置土地，除經該籌備處全體捐助人之許諾外，對於該籌備處全體捐助人不生效力；反之，李君所為該法律行為若經該籌備處全體捐助人許諾（事前同意或事後承認），即應認其為有效。至其若未經許諾，而聲請逕行變更原契約所載代表人之姓名，則似難認原先不生效力之法律行為業經補正，而溯及生效」，本部同意依該部上揭意見辦理。（財政部84/11/04台財稅第841657381號函）
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釋示函令標題
當事人相同之多筆土地移轉其應備文件無須重複
釋示函令內容(如文號)
權利人與義務人均相同之多筆土地移轉，當事人辦理土地移轉現值申報所應檢附之文件，宜以1份為原則，無須要求重複提附，以資簡化便民。（財政部賦稅署86/03/07台稅三發第861887261號函）
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釋示函令標題
申報移轉現值之當事人非自然人者不必檢附代表人之身分證明
釋示函令內容(如文號)
土地所有權移轉或設定典權申報土地移轉現值案件，當事人為非自然人者，不必檢附代表人之國民身分證或戶口名簿影本。（財政部87/06/04台財稅第871946345號函）
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