土地稅法第50條（土地增值稅之繳納期限）釋函(一)
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釋示函令標題
經專案核准合併而隨同移轉之董事長宿舍用地准予記存
釋示函令內容(如文號)
公司為促進合理經營，經經濟部專案核准合併而隨同移轉之董事長宿舍用地，核屬促進產業升級條例第13條第1項第2款規定「原供該事業直接使用之用地」（編者註：現行第15條且文字業已修正）之範圍，其應繳納之土地增值稅，依同條款規定准予記存。（編者註：本函於91年促進產業升級條例修正後，僅供金融機構適用之參考）（財政部82/07/09台財稅第820277481號函）
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釋示函令標題
增值稅既已繳清稽徵機關即應核發完稅證明
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地增值稅納稅義務人於繳清稅款後，如因收據遺失或因故不將收據提供權利人辦理土地移轉登記，稽徵機關得因義務人或權利人雙方關係人之一方，或其所委託代理人之申請，予以書面證明。說明：二、查完稅證明之核發，乃稽徵機關對納稅義務人已履行某項納稅義務之事實，給予書面之證明，其核發與否，僅以該項稅款是否已繳納而定。至於權利人與義務人間是否有糾紛，抑或移轉土地是否經法院判決，乃屬當事人間之私權行為，並不能否定稅款完納之事實。稽徵機關對權利人或義務人雙方關係人之一方，或其委託之代理人申請就完稅事實予以證明，並無得以拒絕之理由。（財政部67/12/30台財稅第38621號函）
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釋示函令標題
因公司合併移轉之土地部分供事業直接使用者可按比例記存增值稅
釋示函令內容(如文號)
公司為促進合理經營，經經濟部專案核准合併，其申請依促進產業升級條例第13條第1項第2款規定記存土地增值稅之土地，如非全部供該事業直接使用，准按實際供該事業直接使用之土地（編者註：現行條例第15條且文字業已修正）所占土地面積比例予以記存土地增值稅。（編者註：本函於91年促進產業升級條例修正後，僅供金融機構適用之參考）（財政部83/01/29台財稅第830026894號函）
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釋示函令標題
公司合併辦理記存之增值稅再合併時應一併辦理記存
釋示函令內容(如文號)
貴轄××公司前經經濟部專案核准合併，應納土地增值稅依獎勵投資條例第38條（編者註：現行促進產業升級條例第15條）第1項第2款規定准予記存在案，現又與○○公司合併新設△△公司，其原記存之土地增值稅應移轉△△公司一併辦理記存。（財政部73/06/21台財稅第54556號函）
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釋示函令標題
記存土地增值稅之土地局部移轉其未移轉部分可繼續記存
釋示函令內容(如文號)
依促進產業升級條例第13條（編者註：現行條例第15條）第1項第2款規定，記存土地增值稅之土地，經合併後事業再移轉該土地部分持分時，其應一併繳納之原記存土地增值稅，得僅就該移轉土地之持分比例一併繳納，其餘未移轉部分，准予繼續記存。（財政部81/05/18台財稅第810174481號函）
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釋示函令標題
公司合併申報移轉現值後因不符記存規定如何撤銷申報釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：××公司與○○公司經經濟部專案核准合併，其隨同移轉之土地，因不符記存土地增值稅之規定，於申報土地移轉現值後申請撤銷時，應無需檢附經濟部核准撤銷合併之有關文件。說明：二、本案經函准經濟部82/02/10經（82）商203425號函略以：「公司因合併而解散，即發生公司人格消滅之效果，主管機關核准因合併而消滅之公司為解散之登記，除該行政處分有瑕疪或有公司法第九條第四項規定之情事外，尚難撤銷原所為之合併變更及解散登記。」，是以本案土地所有權移轉，經向稅捐稽徵機關申報現值後申請撤銷，仍請依「土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點」第10點規定辦理。（財政部82/02/26台財稅第820060970號函）
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釋示函令標題
銀行概括承受信合社所有不動產其土地增值稅准予記存
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關貴行（編者註：○○銀行）概括承受○○信用合作社所有不動產，申請免徵印花稅、契稅及記存土地增值稅乙案。說明：二、依存款保險條例第15條之2第4項規定：「依第15條第1項第3款規定合併或承受停業機構之其他要保機構，於申請對停業機構所有不動產、應登記之動產及各項擔保物權之變更登記時，得憑主管機關證明逕行辦理登記，…；因而所生之印花稅及契稅一律免徵；土地增值稅准予記存，由該合併或承受之其他要保機構於該項土地再移轉時一併繳納之，其破產或解散時，經記存之土地增值稅，應優先受償。」本案○○信用合作社既屬受輔導、監管或接管階段之金融機構，經中央存款保險公司對貴行提供財務協助，依存款保險條例第17條第2項規定，準用同條例第15條第1項第3款規定，促使貴行概括承受該受輔導、監管或接管之信用合作社，有關因此一概括承受該信用合作社所有之不動產，所生之印花稅、契稅及土地增值稅，應准依上開條例第15條之2第4項規定辦理。（財政部88/11/20台財稅第881960117號函）
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釋示函令標題
服務業適用原供該事業直接使用之用地之條件
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關促進產業升級條例第15條第1項第2款所定「原供該事業直接使用之用地」（編者註：此屬修正前之文字規定），其屬服務業者應符合之條件，業經經濟部重予修正，請依修正後規定認定。說明：二、有關促進產業升級條例第15條第1項第2款「原供該事業直接使用之用地」之認定，凡屬服務業者，業經經濟部函釋，重予修正為須同時符合下列3項要件：（一）土地所有權登記為該公司所有者。（二）土地所在地為該公司之公司執照或營利事業登記證所載地址者，或雖非在上述執照所載地址，但有其他證據足以證明事實上確係原供該事業直接使用者。（三）土地於經濟部核准專案合併前一年內，非出租或非供他人使用；惟在經濟部核准專案合併前，存續公司或合併消滅公司先行租用其他合併消滅公司使用之土地者，不在此限，亦不受第2點前段要件之限制。（財政部89/05/02台財稅第0890027290號函）
附件：經濟部89/04/25經（89）商字第89204097號函
主旨：修正本部86/07/14經（86）商字第86208463號函釋有關服務業專案合併時，對原供該事業直接使用之用地認定規定，詳如說明。說明：一、依促進產業升級條例第15條（舊第13條）第1項第2款規定，公司為促進合理經營，經本部專案核准合併者，原供該事業直接使用之用地隨同一併移轉時，應繳納之土地增值稅准予記存。有關上述「原供該事業直接使用之用地」之認定，凡屬服務業者，經修正為須同時符合下列三項要件：（一）土地所有權登記為該公司所有者。（二）土地所在地為該公司之公司執照或營利事業登記證所載地址者，或雖非在上述執照所載地址，但有其他證據足以證明事實上確係原供該事業直接使用者。（三）土地於本部核准專案合併前一年內，非出租或非供他人使用；惟在本部核准專案合併前，存續公司或合併消滅公司先行租用其他合併消滅公司使用之土地者，不在此限，亦不受第2點前段要件之限制。二、本部86/07/14經（86）商字第86208463號函釋認定規定，不再援用，併此敘明。
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釋示函令標題
金融機構因合併或轉換申請記存增值稅其直接使用土地之認定要件
釋示函令內容(如文號)
一、金融機構合併法第17條第1項第2款及金融控股公司法第28條第2款所稱「直接使用之土地」之認定要件，應參照本部89/05/02台財稅第0890027290號函送經濟部89/04/25經（89）商字第89204097號函有關服務業「原供該事業直接使用之用地」3項認定要件辦理。其要件如下：（一）土地所有權登記為該公司所有者。（二）土地所在地為該公司之公司執照或營利事業登記證所載地址者，或雖非在上述執照所載地址，但有其他證據足以證明事實上確係原供該事業直接使用者。（三）土地於主管機關核准合併前1年內，非出租或非供他人使用；惟在核准合併前，存續公司或合併消滅公司先行租用其他合併消滅公司使用之土地者，不在此限。亦不受第2點前段要件之限制。二、保險公司依金融控股公司法第28條第2款規定轉換為金融控股公司，及依金融機構合併法第17條第1項規定併購者，其原持有土地如符合保險法第146條之2規定之投資，經取具本部（編者註：現為行政院金融監理委員會保險局）之證明文件者，核屬上開條款所稱「直接使用之土地」，不受前述認定要件第2、3點規定之限制。（財政部92/08/12台財稅字第0920454761號令）
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釋示函令標題
銀行概括承受信合社資產負債其土地增值稅可否記存釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○銀行受讓○○信用合作社（簡稱○○信）全部營業並概括承受其資產及負債是否依金融機構合併法辦理等相關疑義乙案。說明：二、查金融機構合併法第18條第1項規定，金融機構概括承受或概括讓與者，準用本法之規定。○○銀行受讓○○信全部營業並概括承受其資產及負債，係本部依據金融機構合併法第5條及銀行法第58條規定於90/08/01以台財融（三）第90305771號函核准在案。三、金融機構合併法第17條第1項第2款、第3款規定，原供消滅機構直接使用或依銀行法第76條規定承受之土地，因合併而隨同移轉予存續機構或新設機構時，准予記存應繳納或免徵土增值稅。至於應檢附何種證明文件乙節，得憑本部前開許可合併、概括承受或概括讓與核准函影本及參照促進產業升級條例施行細則第29條所規定經濟部專案合併核准函影本以外之其他相關證明文件辦理。四、至於金融機構合併法第17條第1項第2款所稱「原供消滅機構直接使用之土地」應如何認定乙節，查上開條款有關記存土地增值稅規定，係參照促進產業升級條例第15條第1項第2款規定訂定，基於法規文字之「一貫與整齊原則」，前一條款所稱「原供消滅機構直接使用之土地」之認定要件，自宜參照經濟部89/04/25經（89）商字第89204097號函有關「原供該事業直接使用之用地」（編者註：此係修正前之規定）3項認定要件辦理。經濟部上函業經本部於89/05/02以台財稅第0890027290號函送在案，併予敘明。（財政部90/12/25台財稅字第0900457451號函）
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