土地稅法第50條（土地增值稅之繳納期限）釋函(二)
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釋示函令標題
保險公司依營業讓與轉換成立金控公司其土地讓與可記存增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於○○產物保險公司、○○人壽保險公司、○○商業銀行及○○綜合證券公司申請共同轉換設立○○金融控股公司並為該金融控股公司之子公司乙案。說明：六、原○○產物保險公司係依金融控股公司法第24條之營業讓與轉換成立金融控股公司，其原依法投資之土地讓與轉換成立之○○產物保險公司時，依金融控股公司法第28條第2款規定土地增值稅得先予記存。（財政部90/11/27台財保字第0900062707號函）
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釋示函令標題
保險公司轉換成立金控公司原依法投資土地不問出租或自用均可適用記存規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：關於貴公司函詢保險公司依金融控股公司法轉換成立金融控股公司，其原依法投資土地適用金融控股公司法第28條第2款疑義乙案。說明：二、本部90/11/27台財保字第0900062707號函說明六有關原○○產物保險公司轉換成立金融控股公司，其原持有土地如係依保險法第146條之2規定之投資，不論出租或自用，均屬金融控股公司法第28條第2款所稱供原金融機構直接使用之土地。（財政部91/09/04台財保字第0910707783號函）
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釋示函令標題
公司合併依促進產業升級條例申請租稅獎勵應檢附核准函但依企業併購法則否
釋示函令內容(如文號)
有關公司合併適用企業併購法相關租稅規定，可於完成合併程序後，逕向稅捐稽徵機關提出申請，毋須事先申請專案核准；惟如擬同時適用促進產業升級條例第15條規定，則需事先向該部（編者註：經濟部）申請專案核准之函影本乙份。（經濟部91/05/16經授工字第0912100455-0號函、財政部91/06/11台財稅字第0910453739號函）
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釋示函令標題
公司進行分割股東移轉其取得股份時無須補繳記存之土地增值稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：公司進行分割，其移轉土地之土地增值稅原准予記存於分割後取得土地之既存或新設之公司，惟嗣後如股東移轉其取得既存或新設公司之股份時，是否有「企業併購法」第34條第2項補繳記存土地增值稅情事一案，復如說明。說明：二、本案因該法第34條第2項僅明定公司進行收購行為時須補繳記存土地增值稅之情況，因此公司進行分割後，股東移轉其取得股份時，並無該條第2項之適用。（經濟部91/07/29經授工字第09121007740號函）
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釋示函令標題
一般企業或金融機構併購申請租稅優惠適用法律之順序
釋示函令內容(如文號)
檢送經濟部91年2月25日研商「企業併購法」草案完成立法施行後涉及各目的事業主管機關之職掌分工事宜會議紀錄乙份。（財政部91/08/28台財稅字第0910454829號函）
附件：經濟部91/03/04經商字第0910204154-0號函
檢送「研商企業併購法草案完成立法施行後涉及各目的事業主管機關之職掌分工事宜會議」會議紀錄乙份。臨時動議：一、企業併購法、促進產業升級條例及公司法針對股份有限公司之合併，均有租稅優惠之規定，其法律適用順序如何？決議：1.依企業併購法第2條第1項之規定，租稅優惠相同項目者，應優先適用企業併購法之規定，企業併購法未規定之租稅優惠項目，方分別依公司法、促進產業升級條例之規定。2.至於金融機構之併購者，依企業併購法第2條第2項之規定，應優先適用金融機構合併法及金融控股公司法之規定，該二法未規定者，方依企業併購法之規定。
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釋示函令標題
公司依促進產業升級條例核准合併並經核復依企業併購法記存土地增稅者即依該法審核
釋示函令內容(如文號)
有關××公司與○○公司經經濟部依促進產業升級條例第15條規定專案核准合併，並經該部核復因合併而發生之印花稅、契稅、營業稅、證券交易稅及土地增值稅之減免及記存等事宜，依「企業併購法」之規定辦理在案，則上開公司申請記存應繳納之土地增值稅時，自應依企業併購法第34條規定辦理並審核其相關書件。（財政部91/09/19台財稅字第0910455306號函）
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釋示函令標題
撤銷原經否准記存之土地移轉於修法後再行申報者其增值稅仍不得記存
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關××公司及○○公司於87年9月23日經經濟部依促進產業升級條例第13條規定專案核准合併，嗣於91年4月18日申報土地移轉現值，其土地增值稅可否適用申報時之規定記存及減半徵收乙案。說明：二、××公司及○○公司於87年7月22日訂定合併契約，並於87年9月23日經經濟部專案核准合併，其原屬××公司（消滅公司）所有坐落○○地號等9筆土地，於88年5月29日及7月22日向貴處申報移轉現值，經查核其非屬原供該事業直接使用之用地，不符合當時促進產業升級條例第13條（條次於88年12月31日已調整為第15條）記存土地增值稅之要件，而否准其記存稅款，該公司隨即申請撤銷原申報案，嗣促進產業升級條例第15條修正及土地稅法第33條增訂生效日（91年2月1日）後，該公司於91年4月18日再提出土地移轉現值申報。因上揭土地移轉，係屬一般合意移轉，應准適用減半徵收土地增值稅之規定。至於記存土地增值稅部分，經函准經濟部91/09/03經授工字第09100220960號函復，略以：「該2公司既經本部工業局依91年1月30日修正前之促進產業升級條例第13條規定，同意專案核准合併，且已於88年3月22日經本部商業司完成合併登記在案，依法完成合併之程序，故其土地增值稅得否准予記存事宜，似應適用修正前促進產業升級條例之規定。」本部同意上揭意見。（財政部91/10/17台財稅字第0910455989號函）
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釋示函令標題
農會持分共有經協議分管之土地因合併移轉予銀行承受如符規定准予記存增值稅
釋示函令內容(如文號)
○○鄉農會持分共有，經協議分管使用之32筆土地，如經查明該農會實際分管使用之土地與其持分所有之土地面積相當，且符合「原供該事業直接使用之土地」之認定要件，其土地隨同移轉與○○銀行時，得依金融機構合併法第17條第1項第2款規定准予記存土地增值稅。（財政部92/08/15台財稅字第0920452186號函）
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釋示函令標題
消滅公司之土地於合併前被徵收合併後撤銷徵收存續公司可申報及記存土增稅
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○公司（消滅公司）與××公司（存續公司）於85年經經濟部專案核淮合併，消滅公司原有3筆土地，於合併前被縣政府徵收，嗣後因計畫變更而於91年撤銷徵收並回復登記為消滅公司所有，存續公司於91年9月12日申報土地移轉現值，可否准予記存土地增值稅乙案。說明：二、本案有關記存土地增值稅部分，經函准內政部92年8月5日台內地字第0920061591號函復略以，旨揭撤銷徵收之土地，其撤銷徵收之性質，應屬對原徵收處分之廢止。準此，○○公司與××公司於85年經經濟部依修正前促進產業升級條例第13條第1項第2款規定專案核准合併時，系爭3筆土地所有權並非屬○○公司，嗣該3筆土地於91年因撤銷（廢止）徵收發還登記為○○公司名下後，依公司法第75條規定，應由合併後存續之××公司承受，並以移轉方式為之。其於91年9月12日申報該3筆土地之移轉現值，並申請記存土地增值稅，應可參照申報時促進產業升級條例第15條第1項第2款規定辦理。（財政部93/01/19台財稅字第0920457585號函）
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釋示函令標題
合併後公司再合併或分割原記存之土增稅准予移轉一併記存於取得土地之公司
釋示函令內容(如文號)
一、公司因合併而移轉之土地，經依法核准記存土地增值稅後，因合併後存續或新設公司再分割或合併而再行移轉，如該分割係符合企業併購法第4條第6款規定，以土地作價投資分割後既存或新設之公司，且其分割行為係依據同法第32條及第33條規定進行，於分割計畫中載明既存或新設公司承受被分割公司之土地原准記存土地增值稅之納稅義務；或係依法合併，並依據公司之登記及認許辦法第6條規定完成登記者，依據企業併購法第2條規定，應可優先適用企業併購法第34條第1項第5款有關土地增值稅記存之規定，亦即原記存之土地增值稅准予移轉一併記存於分割、合併後取得土地之公司名下，俟該項土地再移轉時，其記存土地之土地增值稅，就該土地處分所得價款中優先於一切債權及抵押權受償。惟公司如非依法進行併購，而有違法逃避繳納稅捐情形，經稽徵機關查獲者，除該次土地移轉無上開企業併購法第34條記存土地增值稅規定之適用外，原合併准予記存之土地增值稅亦應依法追繳、受償。二、前述申請一併記存土地增值稅之案件，於申報土地移轉現值時，由合併、分割後承受土地之公司一併檢附承諾書，承諾繳納該移轉土地歷次合併、分割累積記存之土地增值稅，以杜事後爭議。（財政部92/12/29台財稅字第0920457763號令）
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