土地稅法第51條（欠稅未繳之處理）釋函(三)
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釋示函令標題
債權人代位申辦繼承登記亦應繳清被繼承人滯欠之地價稅始得辦理
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關債權人代位申辦繼承登記，應否繳清被繼承人滯欠地價稅，始得辦理繼承登記乙案。說明：二、查遺產及贈與稅法第42條規定：「地政機關…辦理遺產…之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書…其不能繳附者，不得逕為移轉登記」。債權人依未繼承登記不動產辦理強制執行聯繫辦法第6條規定檢附遺產稅繳清證明書或免稅證明書，送請地政機關辦理繼承登記，依上揭法條規定其未能檢附稽徵機關核發遺產稅繳稅、免稅等之相關證明文件者，不得逕為移轉登記，其能檢附者，是否即得辦理移轉登記，應再審酌其他法令有無相關規定。次查土地稅法第51條第1項規定：「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記…」，該條文所欲規範者，為土地之移轉，如有欠繳土地稅，即不得辦理登記，繼承土地既是土地移轉方式之一，自不例外。（財政部88/11/15台財稅第881958147號函）
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釋示函令標題
土地房屋強制執行聯繫要點第10條無牴觸土地稅法第51條規定
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關「臺灣地區土地房屋強制執行聯繫辦法」（編者註：現為「臺灣地區土地房屋強制執行聯繫要點」）第10條，是否牴觸土地稅法第51條第1項規定一案，請參照說明二司法院秘書長函復意旨辦理。說明：二、本案前經函准司法院秘書長88/02/09（88）秘台廳民二字第01411號函復，略以：「按拍賣之不動產，買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，取得該不動產所有權，不以移轉登記為生效要件，此觀強制執行法第98條第1項及民法第759條之規定即明。故台灣地區土地房屋強制執行聯繫辦法第10條有關不動產經法院執行拍賣後，承買人應依憑法院核發之移轉證明書辦理登記之規定，係使法律上所有權人與登記上所有權人合一之登記規定，尚非變動所有權之移轉登記。而土地稅法第51條第1項規定之『在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記』，係指以登記為生效要件之所有權移轉情形，二者有所不同，並無牴觸可言。至執行債務人所積欠之房屋稅、地價稅，稅捐機關得於不動產執行時參與分配，已有保障稅捐債權之程序，縱未獲分配，亦僅能向執行債務人另案追索，尚乏法律依據應由法院拍賣之承買人負擔執行債務人所欠之房屋稅、地價稅」，茲再准該秘書長88/10/22（88）秘台廳民二字第23118號函復，略以：「台灣地區土地房屋強制執行聯繫辦法第10條所規定之承買人，係指不動產經法院執行拍賣後之買受人，包括經拍定而由競標人承買，及未經拍定而交債權人承受兩種情形」。（財政部88/12/08台財稅第0880450712號函）
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釋示函令標題
土地所有權移轉前應先繳清已開徵之稅費
釋示函令內容(如文號)
查土地稅法第51條第1項規定：「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權。」又房屋稅條例第22條亦有類似規定；上開2條文立法理由在於考量該等稅捐，均係依附於土地或房屋等標的物而生，從而如土地或房屋發生所有權移轉或設定典權等情事時，因涉及該等稅捐之是否便於徵起，故條文均設計為須繳清已發生之稅款，始得辦理移轉或設定權利。是以，土地稅法第51條第1項及房屋稅條例第22條規定所稱之「欠稅」應包括已開徵未繳納，但尚未逾繳納期間之情形在內。從而「土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點」第9點：「地政機關受理登記案件時，如有新一期田賦或地價稅或工程受益費業已開徵者，應通知當事人補送繳納稅費收據。」之規定，並未逾越土地稅法第51條第1項之規定。（財政部90/10/18台財稅字第0900456464號令）
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釋示函令標題
土地分割或合併應有部分價差在1平方公尺單價以下者免辦查欠
釋示函令內容(如文號)
共有土地分割，或兩宗以上所有權人不相同之土地合併，各共有人分割、合併前後應有部分價值相差在分割、合併後當期公告土地現值1平方公尺單價以下，依規定得免申報移轉現值之案件，准免依土地稅法第51條第1項規定辦理查欠，得逕向地政機關辦理登記。（財政部92/01/14 台財稅字第0910456670號令）
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釋示函令標題
土地及建物塗銷信託登記仍應辦理查欠作業
釋示函令內容(如文號)
查欠繳土地稅之土地及欠繳房屋稅之房屋，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權，為土地稅法第51條第1項及房屋稅條例第22條第1項所明定。另依內政部92/01/17內授中辦地字第0920000598號函說明二：「查塗銷信託登記，係指土地權利因信託關係消滅，信託財產回復至委託人所有時向該管登記機關申請權利變更所為之登記。」其既屬土地權利變更範疇，依上開規定，土地及建物塗銷信託登記，仍應辦理查欠作業。（財政部92/02/20台財稅字第0920451443號令）
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釋示函令標題
法院拍賣土地之價額清償執行費後不足扣繳增值稅而發給移轉證書者應向原所有權人追繳
釋示函令內容(如文號)
主旨：張○○君所有○○地號土地被法院拍賣，其拍定價額清償執行費後不足扣繳土地增值稅，究應向原所有權人抑或拍定人追繳一案。說明：二、按土地增值稅之納稅義務人，土地稅法第5條已有明文。另同法第51條第2項規定：「經法院拍賣之土地，依第30條第1項第5款但書規定審定之移轉現值核定其土地增值稅者，如拍定價額不足扣繳土地增值稅時，拍賣法院應俟拍定人代為繳清差額後，再行發給權利移轉證書。」上述條項所定拍定人僅係代為繳清差額，尚不能據此認定其為納稅義務人。是本案如屬上開條文所定不足扣繳土地增值稅之情形，其既經拍賣法院發給權利移轉證書，就拍定價額不足扣繳土地增值稅部分，仍應向土地稅法第五條規定之納稅義務人即原所有權人追繳。（財政部92/03/06台財稅字第0920451518號函）
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釋示函令標題
本法第51條第2項規定於行政執行處實施拍賣程序亦應適用
釋示函令內容(如文號)
土地稅法第51條第2項「經法院拍賣之土地，依第30條第1項第5款但書規定審定之移轉現值核定其土地增值稅者，如拍定價額不足扣繳土地增值稅時，拍賣法院應俟拍定人代為繳清差額後，再行發給權利移轉證書。」之規定，於法務部行政執行署所屬行政執行處實施之拍賣程序亦應適用。（財政部93/01/05台財稅字第0920457866號令）
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釋示函令標題
土地被徵收迨於提存後向法院提領補償費始知扣繳稅款計算錯誤其退稅期間之起算
釋示函令內容(如文號)
主旨：所報納稅義務人陳君78年土地被徵收時，未適時領取補償費，迨於提存後向法院提領地價補償費，始對所扣繳之土地增值稅，因減徵成數計算錯誤申請退還溢扣繳稅款，其申請退稅起算日疑義乙案。說明：二、查被徵收之土地，依83年1月7日修正公布前之土地稅法第39條但書及第52條規定，其應繳之土地增值稅，係由稽徵機關核算土地增值稅後，造具代扣稅款證明冊，送由徵收機關，於發放補償費時代為扣繳。至於繳款書收據，則於納稅義務人領取補償費時一併具領。本案陳君係於向地方法院提領地價補償費時，始具領繳款書收據，此時繳款書方始合法送達。為確保納稅義務人之權益，本案如經查明確有計算錯誤，致溢扣繳土地增值稅情事，其申請退稅之期間，應自具領繳款書收據之日起算5年。（財政部93/06/15台財稅字第0930451108號函）
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釋示函令標題
納稅人申請以房地抵繳稅費未獲准前其執行及新增稅費之處理釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關納稅義務人申請以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅，同時抵繳其他稅費案件，於未獲核准前，其欠稅費可否逕依稅捐稽徵法移送執行，又新增之未繳房屋稅、地價稅等稅費，應如何處理一案。說明：二、按「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權。」、「欠繳房屋稅之房屋，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權登記。」分別為土地稅法第51條第1項及房屋稅條例第22條第1項所明定；又依稅捐稽徵機關處理以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅同時抵繳其他稅費聯繫作業要點規定（編者註：詳見本作業要點第2點至第5點）納稅義務人申請以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅，同時抵繳其他稅費之案件，該經申請同時抵繳之欠稅費，於未獲核准抵繳前，除有將屆徵收期限之虞，應即移送行政執行機關並請其延緩執行外，其既經申請同時抵繳，自宜循抵繳程序辦理；惟如嗣後未經核准同時抵繳者，應依一般移轉案件之查欠作業程序辦理。至於新增之欠稅費，應可比照前述規定辦理。三、各地區國稅局接獲遺產稅及贈與稅納稅義務人申請以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅，並同時抵繳其他稅費之案件，倘經查明該抵繳之土地或房屋尚不足清償稅捐處原通知及新增之稅費者，僅就足額清償部分核准其同時抵繳；該未同時抵繳之其他稅費，於函復納稅義務人時，應副知該管稅捐處依一般移轉案件之查欠作業程序辦理。（財政部94/05/18台財稅字第09404534260號函）
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釋示函令標題
自辦市地重劃完成後以土地抵付重劃費用登記為縣有嗣抵付地標售移轉時如何查欠釋疑
釋示函令內容(如文號)
主旨：有關○○工業公司自辦市地重劃，其所有參加重劃土地於重劃前已積欠之歷年地價稅，於重劃完成後，該公司以其重劃土地折價抵付市地重劃負擔總費用，經逕行登記為縣有等，嗣後前開折價抵付之土地標售移轉時，應如何查欠乙案。說明：二、依土地稅法第51條第1項規定：「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權。」平均地權條例第60條規定：「依本條例規定實施市地重劃時，重劃區內供公共使用之道路……等10項用地，除以原公有道路、溝渠，河川及未登記地等4項土地抵充外，其不足土地及工程費用、重劃費用與貸款利息，由參加重劃土地所有權人按其土地受益比例共同負擔，並以重劃區內未建築土地折價抵付。」上述市地重劃負擔總費用，如係由參加重劃土地所有權人以其所有之重劃土地折價抵付，於依同條例施行細則第87條第1項規定辦理移轉登記（包括依相關法令規定而於抵付登記時，於土地登記簿所有權人欄中之「姓名」欄蓋「空白」戳章，「管理者」欄蓋「○○縣（市）政府」之登記）時，亦屬土地稅法第51條第1項所稱之「移轉登記」，爰仍有該條項規定之適用。至於○○工業公司重劃前所積欠之歷年地價稅部分，應以其折價抵付共同負擔之土地及重劃後取得之土地，分別計算應分攤欠稅之金額作為查欠之範圍。即重劃後取得之土地再移轉時，僅就其應分攤之欠稅金額依土地稅法第51條第1項規定辦理查欠；而折價抵付共同負擔之土地既經移轉登記為縣有等，其應分攤之欠稅部分，應循清理欠稅作業相關程序辦理。（財政部94/09/09台財稅字第09404561430號函）
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