已改良之土地部分移轉按比例扣除改良費用
釋示函令標題
已改良之土地部分移轉按比例扣除改良費用
釋示函令內容(如文號)
主旨：土地所有權人僅將已改良之土地部分移轉，其已支付之改良土地費用，應按改良土地總面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價總數額中扣除。說明：二、查土地移轉，在計算土地漲價總數額時，應將土地所有權人為改良土地已支付之土地改良費扣除，為土地稅法第31條第1項第2款所明定。關於土地改良費用之認定，依同法施行細則第36條第2項規定，應以工務（建設）機關發給之改良土地費用證明書為準（編者註：詳參現行細則第51條）；惟因同一筆（同一地號）土地，雖僅作部分之改良，其土地之增值，應及於整筆土地，故其改良費用，自應分攤於整筆土地面積，倘土地整筆移轉時，則其改良費自漲價中一次扣除，殆無疑義。若土地僅係部分移轉時，則其改良費自應按整筆土地面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價總額中扣除，始屬公允。（財政部70/05/13台財稅第33814號函）
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