歸屬法條:契稅 第24條（怠報金） 釋函
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釋示函令標題
經通知補件逾期未補正或說明者不得加徵怠報金
釋示函令內容
契稅條例第24條規定之加徵怠報金，乃以納稅義務人不依規定期限申報為要件，稽徵機關依同條例第18條第2項規定通知納稅義務人補正或說明，納稅義務人遲不辦理，其與不依限申報之情形有別，未便依同條例第24條規定予以加徵怠報金。（臺灣省政府財政廳59/01/26財稅三字第30276號函）
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釋示函令標題
判決確定後逾期申報縱經提起再審仍應加徵怠報金
釋示函令內容
契稅條例第16條：「納稅義務人應於不動產買賣、承典、交換、贈與、分割契約成立之日起或因占有而依法申請為所有人之日起30日內，填具契稅申報書表，檢同產權契約書狀憑證，向當地主管稽徵機關申報契稅。不動產移轉發生糾紛時，其申報契稅之起算日期，應以法院判決確定日為準」（編者註：本條文字於88年7月15日略有修正）。又同條例第24條：「納稅義務人不依規定期限申報，每逾3日加徵應納稅額1%之怠報金」。本案標的物產權移轉發生糾紛，既經法院於61年5月23日判決在案，雖提再審之訴，並無否定原判決之效力，本案自應依照上開條例規定加徵怠報金。（臺北市政府財政局62/12/19北市財明二字第26360號令）
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釋示函令標題
房屋移轉涉訟其申報日以判決確定日為準逾期加徵怠報金
釋示函令內容
房屋移轉因出賣人死亡發生糾紛涉訟，既經法院判決應由繼承人辦理繼承登記後，再移轉登記與買受人，依照契稅條例第16條第2項規定，其契稅申報起算日，仍應以法院判決確定日為準，惟於加計怠報金時其因辦理繼承而申報遺產稅在法定期限內之時間，可在契稅申報期間內扣除。（財政部75/05/06台財稅第7538977號函）
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釋示函令標題
實際買賣日期與申報所載不符而逾限申報者應加徵怠報金
釋示函令內容
房屋買賣移轉，納稅人報繳契稅後經查明其實際買賣日期與申報契約書所載移轉日期不符，有逾契稅條例第16條規定申報之期限，應依同條例第24條規定加徵怠報金，而無稅捐稽徵法第48條之1規定之適用。（財政部72/01/07台財稅第30049號函）
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釋示函令標題
逾期申報契稅應加徵怠報金無自動補報免罰之適用
釋示函令內容
主旨：納稅義務人未依契稅條例第16條規定期限內申報契稅，仍應依照同條例第24條規定加徵怠報金，而無稅捐稽徵法第48條之1規定之適用。說明：二、稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，各稅法所定關於漏報、短報之處罰，一律免除。其立法意旨在鼓勵短漏稅捐者，自動補報並補繳所漏稅款，故其適用範圍僅以漏稅罰為限；契稅條例第24條規定納稅義務人逾期申報契稅，應加徵怠報金，其立法意旨係對納稅義務人應行為而不行為之處分，二者性質不同，前者規定之免罰範圍應不包括後者在內。（臺灣省稅務局75/10/08稅三字第67930號函）
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釋示函令標題
經判決移轉房屋其契稅申報期限准予扣除不能歸責之核發期間
釋示函令內容(如文號)
不動產移轉涉訟，其申報契稅起算日期，應以法院判決確定日為準，契稅條例已有明文之規定，本處（79）北市稽財丙字第76851號函說明三「應扣除其自向法院申請及至收到法院寄達判決確定證明書日止之核發期間。」係指在核算申報契稅期限時，加計怠報金宜扣除該段不能歸責於申請人之期間，並非係以收到法院寄達判決確定證明書之日為申報契稅起算日。（臺北市稅捐稽徵處79/12/29北市稽財丙字第79410號函）
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釋示函令標題
中途變更起造人名義逾期申報應否加計怠報金及處罰釋疑
釋示函令內容
主旨：依契稅條例第12條第2項及第16條第5項規定，申報繳納契稅者，未於規定期限內申報，應否加計怠報金及處罰一案。說明：二、依契稅條例第12條第2項及第16條第5項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義，並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅，並以主管建築機關核發使用執照之日起滿30日為申報起算日。同條例第24條規定，納稅義務人不依規定期限申報者，每逾3日，加徵應納稅額1%怠報金，但最高以應納稅額為限。復依第26條規定，納稅義務人應納契稅，匿報或短報，經主管稽徵機關查得，或經人舉發查明屬實者，除應補繳稅額外，並加處以應納稅額1倍以上3倍以下之罰鍰。故依上揭契稅條例規定，建築物於建造完成取得使用執照後應申報繳納契稅之起造人，如未於規定期限內申報，在稽徵機關查獲前自動補申報，應加徵怠報金；事後經稽徵機關查獲，如有匿報或短報情事，則應加處罰鍰。三、為避免類此案件因當事人不諳法令規定，而遲延申報或漏未申報，稽徵機關應加強宣導，並於接獲建管單位通報使用執照副本時，通知當事人於領得使用執照之日起滿30日辦理契稅申報，或洽請貴轄建管單位，於核發使用執照時一併提示當事人依限申報契稅之規定，稽徵機關並應列管，以利日後勾稽。（財政部89/03/16台財稅第890452107號函）
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釋示函令標題
修法前變更起造人名義修法後取得使用執照者尚無遲報及加徵怠報金問題
釋示函令內容
建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義並取得使用執照者，其使用執照核發日雖在88年7月17日契稅條例修正公布生效日以後，但建造執照核發日或中途變更起造人名義，在88年7月16日以前，應適用修正前契稅條例及當時本部相關函釋規定辦理；惟如依修正後法令整體衡酌結果，對其有利，應適用修正後之規定。又88年7月17日契稅條例修正前，建築物於建造完成前，買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義應繳納契稅者，因當時實務上係由稽徵機關依主管建築機關通報資料查明核課，尚無遲延申報應否依契稅條例第24條規定加徵怠報金之問題，應適用修正前契稅條例及當時本部相關函釋規定辦理之案件，如有遲延申報情形，應比照未申報者之處理方式，免予加徵怠報金。（財政部90/05/02台財稅字第0900451795號令）
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釋示函令標題
所稱「依修正後法令整體衡酌」之補充解釋
釋示函令內容
本部90年5月2日台財稅字第0900451795號令釋，有關「依修正後法令整體衡酌」，係對同一建築物所有權移轉行為，分別依修正前契稅條例及當時本部相關函釋規定，與修正後契稅條例及現行本部相關函釋規定，將本稅及罰鍰（或怠報金）加總併計後比較，據以衡酌依修正後法令適用之結果，是否對其較為有利而言。（財政部93/09/14台財稅字第09304539830號函）
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釋示函令標題
合建分屋完納契稅及怠報金之確定案件當無事後發布函令之適用
釋示函令內容
主旨：張君等提供土地與建商合建分屋，於90年2月16日完納本稅及加徵之怠報金後，可否依本部90年5月2日台財稅字第0900451795號令退還加徵之怠報金一案。說明：二、88年7月15日修正公布增訂之契稅條例第12條第2項及第16條第5項規定，建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義並取得使用執照者，應由使用執照所載起造人申報納稅，並以主管建築機關核發使用執照之日起滿30日為申報起算日。本部89年3月16日台財稅第0890452107號函釋，取得使用執照後應申報繳納契稅之起造人，如未於期限內申報，在稽徵機關查獲前自動補申報者，應加徵怠報金。本案房屋係於88年11月30日取得使用執照，張君等逾期於90年1月16日申報契稅，稽徵機關據以加徵怠報金，尚非無據。本部雖於90年5月2日台財稅字0900451795號令釋「建築物於建造完成前，因買賣、交換、贈與，以承受人為建造執照原始起造人或中途變更起造人名義並取得使用執照者，其使用執照核發日雖在88年7月17日契稅條例修正公布生效日以後，但建造執照核發日或中途變更起造人名義，在88年7月16日以前，應適用修正前契稅條例及當時本部相關函釋規定辦理；惟如依修正後法令整體衡酌結果，對其有利，應適用修正後之規定。」惟依稅捐稽徵法第1條之1規定：「財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於據以申請之案件發生效力。但有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之」。本案契稅及加徵之怠報金於上揭90年5月令釋發布時既已核課確定，當無該令釋之適用。（財政部92/09/22台財稅字第0920454782號函）
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