歸屬法條:稅捐稽徵法 第23條（徵收期間）釋函 {二}
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釋示函令標題
未辦繼承登記土地經市府代管緩繳地價稅其徵收期間不予延期
釋示函令內容
主旨：被繼承人蔡××先生所遺2筆未辦繼承登記土地，經地政機關依土地法第73條之1及「未辦繼承登記土地處理要點」報請××市政府代管（編者註：已改為列冊管理），代管期間依上開要點第18點規定暫緩繳納之75年至84年地價稅，其徵收期間之計算，仍應依稅捐稽徵法第23條及第50條之1規定辦理。說明：二、稅捐徵收期間屆滿之效力，依稅捐稽徵法第23條規定，係不得再行徵收。而有關稅捐徵收期間之起算及扣除，稅捐稽徵法均有明定。79年1月24日稅捐稽徵法修正公布前，稅捐徵收期間依該法第23條規定係自確定之日起算，修正後則自繳納期間屆滿之翌日起算。例外有該條及修正後第50條之1規定之法定原因時，得變更徵收期間之起算及為期間之扣除。本案××市政府依土地法第73條之1及「未辦繼承登記土地處理要點」規定，代管被繼承人蔡××先生所遺2筆未辦繼承登記土地，代管期間因土地無使用、收益，75年至84年地價稅依上開處理要點第18點第2項規定暫緩繳納，上開暫緩繳納原因，並非稅捐稽徵法第23條及第50條之1所定得變更稅捐徵收期間起算之法定原因及得自徵收期間內扣除之原因，其徵收期間尚無法延至暫緩繳納原因消滅之日起算。（財政部86/01/15台財稅第861879399號函）
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釋示函令標題
徵收期間係自稽徵機關原核定應納或應補徵稅額之繳納期間屆滿之翌日起算
釋示函令內容
稅捐稽徵法第23條第1項前段規定「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。」，第3項規定「依第39條暫緩移送法院（編者註：已改由行政執行處執行）強制執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第1項徵收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間。」依上開規定，徵收期間係自稽徵機關原核定應納或應補徵稅額之繳納期間屆滿之翌日起算，惟如有暫緩執行或停止執行之原因者，則該暫緩執行或停止執行期間可予扣除，即不算入徵收期間內。而稅捐稽徵法第39條有關暫緩移送法院強制執行之規定，包括下列兩種情況，第一種為納稅義務人對於稽徵機關核定之應納稅捐已依同法第35條規定申請復查者，第二種為已依法申請復查案件，納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數，並依法提起訴願者，或納稅義務人繳納半數確有困難，經稽徵機關核准，提供相當擔保者。本案××股份有限公司經 貴處核定應補徵之營業稅（繳納期間為83年4月11日至83年4月20日），經復查決定後，納稅義務人未繳納應納稅額半數或提供相當擔保，而繼續提起行政救濟，其徵收期間依前開所述，應自 貴處核定其應補徵營業稅之繳納期間屆滿之翌日（即83年4月21日）起算，惟納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查而依同法第39條第1項暫緩執行期間，則計算徵收期間時，應予扣除。（財政部89/11/09台財稅第0890068965號函）
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釋示函令標題
經復查決定後填發補稅通知書時其繳納期間依各稅規定訂定
釋示函令內容
納稅義務人申請復查案件，經稅捐稽徵機關復查決定後填發補繳稅款繳納通知書時，其繳納期間依各稅法規定訂定。（財政部90/10/03台財稅字第0900049216號令）
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釋示函令標題
公司清算期間仍得依法辦理強制執行
釋示函令內容
有關稅捐之徵收期間，依稅捐稽徵法第23條第1項規定：「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前，已移送法院強制執行，或已依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案者，不在此限。」，又同條第3項規定：「依第39條暫緩移送法院強制執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第1項徵收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間。」。而稅捐稽徵機關於欠稅公司清算期間申報債權，核與首揭稅捐稽徵法第23條第1項但書規定之「已移送法院強制執行，或已依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案者」等情，並不相同，是並無該項但書規定之適用。又按有關公司清算之效力，於公司法並無應停止強制執行程序之規定，是於公司清算期間，稅捐稽徵機關仍得依稅捐稽徵法第39條規定，辦理移送強制執行事宜，從而該項申報債權之期間，亦非屬依前揭稅捐稽徵法第23條第3項規定得扣除之期間。（財政部91/02/20台財稅字第0910451148號函）
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釋示函令標題
行政執行處以繳款書展延繳納未載明開始繳納日期退案後之處理方式
釋示函令內容
主旨：貴局因行政執行處以繳款書內之展延繳納期間未載明開始繳納日期，屬未合法送達予以退案，函請釋示：提起行政救濟之欠稅案件，經行政救濟確定後已達5年者，得否依稅捐稽徵法第23條逾徵收期間規定予以註銷乙案。說明：二、有關法務部行政執行署所屬行政執行處以應納稅額繳款書經展延繳納期間，僅記載展延後繳納期間末日，未載明開始繳納日期，屬未合法送達而予退案之執行案件，業經該署法規及業務諮詢委員會第76次會議決議，在展延後繳納期間末日前送達納稅義務人者，其繳納開始日期應自送達之翌日起算，再依各該稅法規定計算其繳納期間，於前開繳納期間屆滿30日後，納稅義務人仍未繳納者，得依稅捐稽徵法第39條規定移送執行。故移送機關移送執行案件，前經各行政執行處以繳款書未載明開始繳納日期為由予以退案者，如尚未逾徵收期間者得再予移送執行。是貴局前移送強制執行案件，經行政執行處以繳款書未載開始繳納日期為由而退案者，尚無庸重新送達，自無所報本案疑義問題。對於上開案件，如尚未逾徵收期間者，應即再依法移送該管行政執行處執行。三、有關前揭應納稅額繳款書經展延繳納期間，僅記載展延後繳納期間末日，未載明開始繳納日期，而在展延後繳納期間末日前送達納稅義務人者，參照稅捐稽徵法第18條第4項規定之立法意旨，其繳納期間之計算，應自繳款書送達之翌日起，計算至各該稅法所定之繳納期間屆滿後，如逾該繳納期間，始依稅捐稽徵法第20條規定加徵滯納金。四、為避免爭議，請督促所屬，對於依規定展延繳納期間之繳款書，應明確記載展延後繳納期間之始日及末日，以求繳款書應記載事項之完整。（財政部函95/09/08台財稅字第09504540840號函）
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釋示函令標題
欠稅之徵收期間扣除暫緩執行期間其得扣除期間應如何計算釋疑
釋示函令內容
稅捐稽徵法第23條第1項前段規定「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算」，第3項（編者註：本項業已修正）復規定「依第39條暫緩移送法院強制執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第1項徵收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間」，納稅義務人呂××先生經核定82年應納營業稅2,471,825元，繳納期限為82年9月10日，納稅義務人不服，依法申請復查，經復查決定，並按復查決定應納稅額繳納半數，依法提起訴願、及行政訴訟，於84年6月16日經行政法院判決確定，貴處依稅捐稽徵法第38條第3項規定填發補繳稅款繳納通知書，繳納期限為85年11月20日，上開稅捐其徵收期間之計算，依稅捐稽徵法第23條第1項前段規定，係自原繳納期間屆滿之翌日即82年9月11日起算5年，惟納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，及依復查決定應納稅額繳納半數，依法提起訴願、及行政訴訟，依稅捐稽徵法第39條第1項及第2項規定應暫緩移送執行，該暫緩移送執行之期間，依首開稅捐稽徵法第23條第3項規定應予扣除。而有關上開暫緩執行扣除之期間，究應計算至行政法院判決確定日即84年6月16日，抑或行政法院判決確定後，稽徵機關填發補繳稅款繳納通知書所訂限繳日即85年11月20日止乙節，依稅捐稽徵法第20條及第39條第1項規定，應納稅捐於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者方得移送強制執行，則繳納期間屆滿30日之前（含第30日）均不得移送強制執行，亦即繳納期間屆滿30日前（含第30日）均暫緩移送執行，因此上開暫緩執行扣除之期間，宜計算至稽徵機關填發補繳稅款繳納通知書所訂繳納期限，即85年11月20日屆滿後30日。（財政部91/03/25台財稅字第0910451870號函）
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釋示函令標題
罰鍰案件經行政法院判決確定逾5年仍未合法送達者應予註銷
釋示函令內容
罰鍰案件經行政法院判決確定後，稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第38條第3項規定填發之罰鍰繳款書，自行政法院判決後確定日之翌日起已逾5年仍未合法送達者，參照稅捐稽徵法第23條規定意旨，認屬已逾徵收期間，應予註銷。（財政部96/01/26台財稅字第09604505150號令）
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