歸屬法條:稅捐稽徵法 第24條（稅捐保全）釋函 {二}
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釋示函令標題
欠稅人財產經禁止處分後原抵押權登記之轉讓不影響稅捐保全
釋示函令內容
主旨：欠稅人財產經稅捐稽徵機關通知地政機關辦妥禁止處分登記後，原債權人申辦同額抵押權轉讓登記，應否同意辦理乙案。說明：二、按稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第1項規定，就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關不得為移轉或設定他項權利，係為避免納稅義務人藉移轉不動產所有權或設定抵押權等，規避執行，以收稅捐保全之效。又依本部66/02/22台財稅第31234號函示，上項禁止處分通知自送達登記機關後，始生效力，即於禁止處分通知送達後，登記機關即受該項通知拘束，不得任意為財產移轉或設定權利登記。案內納稅義務人財產於禁止處分前業已設有抵押權登記部分，揆諸上揭函釋，應尚不受禁止處分效力所及，是於該抵押權存續期間內，其抵押權人就同額抵押權申辦轉讓登記，如未擴大原抵押權範圍或未延長抵押權存續期間，對稅捐保全尚無影響者，應得同意其辦理。三、又本部66/06/03台財稅第33611號函示：抵押權人就業經登記之動產抵押權於契約存續期間內，會同債務人申請延長有效期限之登記，應不受稅捐稽徵法第24條規定之限制，係以依動產擔保交易法於有關動產抵押權部分，設有期滿前30日內，債權人得申請延長期間1年之規定，本部爰配合函示：動產抵押權人申請延長動產抵押權有效期限之登記，不受稅捐稽徵法第24條第1項規定之限制，尚非一般抵押權案件皆有其適用。（財政部89/07/15台財稅第890454820號函）
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釋示函令標題
未辦所有權登記之財產移轉或變更名義可囑其先繳清欠稅
釋示函令內容
納稅義務人欠繳應納稅捐者，稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第24條規定，就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利。依上開規定，地上建築物所有人若欠繳應納稅捐而未辦理所有權登記之建築物因移轉而向稅捐稽徵機關申報契稅時，或申請變更房屋稅納稅義務人名義時，可囑其繳清欠繳之土地稅或房屋稅後，再予辦理。（財政部66/08/06台財稅第35221號函）
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釋示函令標題
經法院查封或假扣押復由稽徵機關函為禁止處分登記之處理
釋示函令內容
主旨：執行法院依強制執行法第11條規定通知地政機關為查封、假扣押或假處分登記之不動產，因欠繳稅捐，復由稅捐徵稽機關函為禁止處分登記時，地政機關應如何處理疑義一案，請照說明二處理。說明：二、案經函准司法行政部67/01/21台67函民字第00582號函表示意見如次：(一)經執行法院依強制執行法第11條規定通知地政機關為查封、假扣押或假處分登記之不動產，稅捐稽徵機關復依稅捐稽徵法第24條第1項規定通知禁止移轉或設定負擔之登記，或經稅捐稽徵機關通知禁止處分、設定負擔登記之不動產，執行法院復通知為查封、假扣押或假處分之登記者，地政機關均宜予以登記，並將該項登記之事由分別通知執行法院及稅捐稽徵機關。稅捐稽徵機關應即將債務人欠繳稅捐金額向執行法院聲明參與分配，如其稅捐金額尚未確定者，應由執行法院予以提存。(二)該不動產嗣後如經執行法院拍賣、移轉所有權時，地政機關應於接獲執行法院囑託塗銷查封、假扣押或假處分登記函後，同時塗銷依稅捐稽徵機關通知所為之禁止處分、設定負擔登記。(三)該不動產之查封、假扣押或假處分登記，嗣後經執行法院撤銷其執行處分者，地政機關除依該執行法院囑託函辦理塗銷查封、假扣押或假處分登記外，不影響依稅捐機關通知所為之禁止處分、設定負擔登記。（內政部67/02/22台內地字第773540號函）
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釋示函令標題
公司主管機關對欠稅人之限制減資登記應配合辦理
釋示函令內容
主旨：關於函請建議經濟部對於稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第1項後段規定，就欠稅之營利事業納稅義務人通知該部限制其減資或解散登記時，請予配合辦理乙案，復如說明二。說明：二、本案經函據經濟部69/10/04經69商第34417號函復，對於稽徵機關通知該部或其所委託之地方主管機關限制欠稅營利事業納稅義務人減資登記乙節，該部已配合辦理。至於稽徵機關通知該部限制欠稅公司解散登記乙節，仍應依行政院67/04/24台67財第3436號函釋：「查稅捐稽徵法第24條第1項規定旨在保全稅收，按公司解散後必須進行清算，如有欠稅，稽徵機關可參與分配，公司主管機關於依公司法規定核准公司解散登記之同時，應以副本通知稽徵機關，俾能在清算時參與分配，以達成保全稅收之立法旨意。」之規定辦理。（財政部69/10/24台財稅第38826號函）
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釋示函令標題
因欠稅被禁止處分之財產經法院拍賣後應轉請塗銷登記
釋示函令內容
二、關於納稅義務人欠繳應納稅捐，經稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第1項規定，就納稅義務人相當於欠繳稅捐數額之財產，通知有關機關為禁止處分登記後，該受禁止處分之財產，在納稅義務人清繳稅捐前，法院可否逕行查封拍賣乙節，茲准法務部69/07/29法69律字第1047號函復略稱：「稅捐稽徵法第24條第1項『不得為移轉或設定他項權利』之規定，其立法精神，在防止納稅義務人藉移轉財產以逃避稅捐，係禁止納稅義務人之自由處分行為。但執行法院依國家公權力實施查封拍賣，應不在禁止之列。稅捐稽徵機關遇此情形，仍可參與分配，國家之租稅債權，仍可獲得充分之保障。」依稅捐稽徵法第24條第1項為禁止處分之財產，既經法務部認為執行法院仍可查封拍賣，則受禁止處分之財產，其經法院拍賣後，自不宜繼續予以禁止處分。本案××公司受禁止處分之不動產，稅捐稽徵機關應轉請有關機關塗銷其禁止處分登記。三、嗣後對於欠稅人業經禁止處分登記之財產，除應儘速移請法院（編者註：已改由行政執行處執行）強制執行以求償還欠稅外，倘在強制執行前，該受禁止處分登記之財產，已因另案債務糾紛被法院查封拍賣者，稅捐稽徵機關應依「台灣地區土地房屋強制執行聯繫辦法」（編者註：已於93年10月29日發布廢止）第4條之規定注意參與分配，以保庫收。（財政部69/11/04台財稅第39116號函）
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釋示函令標題
欠稅人已設定抵押權之不動產仍可禁止處分
釋示函令內容
(二)查稅捐於確定後移送法院（編者註：已改由行政執行處執行）強制執行欠稅人之房地進行拍賣時，其拍賣之價格，未必等於土地之公告現值或房屋之評定價格，從而稅捐稽徵法第24條第1項所稱「相當於應繳稅捐數額之財產」，自不必以土地公告現值或房屋評定價格為準，故對於欠稅人已設定抵押權之不動產，其所擔保之債權縱已超過土地公告現值或房屋評定價格，未必即無保全之實益，稽徵機關對此等不動產，仍可酌情為禁止處分之保全程序。(三)若欠稅人每筆不動產之公告現值或評定價格，均遠超過其應納稅額，而又不能分割處理時，稽徵機關如認為確有保全之必要，得選擇較為接近應納稅額且較具有保全稅捐價值之一筆為禁止處分。（財政部70/08/25台財稅第37059號函）
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釋示函令標題
通知不得移轉或設定他項權利應副知納稅義務人
釋示函令內容
稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第1項規定，通知有關機關對於納稅義務人之財產不得為移轉或設定他項權利時，應副知各該納稅義務人。（財政部71/05/21台財稅第33628號函）
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釋示函令標題
欠稅得由第三人提供財產擔保以塗銷禁止處分登記
釋示函令內容
納稅義務人欠繳應納稅捐，經稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第一項規定，就其不動產通知有關機關為禁止處分登記後，欠稅人申請由第三人提供相當欠稅額之不動產作為擔保，以塗銷原禁止處分登記者，如第三人提供之財產擔保，足以保全欠繳稅捐，可以照辦。（財政部71/01/19台財稅第30397號函）
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釋示函令標題
受禁止處分之土地拍賣無人承買發給執行憑證仍不予塗銷登記
釋示函令內容
營利事業滯欠所得稅款，經就其土地移送法院（編者註：已改由行政執行處執行）執行拍賣，雖因無人承買而發給執行憑證，但對該土地所為之禁止處分登記，依據稅捐稽徵法第24條之規定，仍應不予塗銷登記。（高雄市國稅局72/03/24財高國稅徵字第34074號函）
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釋示函令標題
欠繳滯納金利息罰鍰等準用稅捐保全規定
釋示函令內容
按稅捐稽徵法第49條前段規定：「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金（編者註：所得稅法已無短估金）及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」準此，如納稅義務人欠繳上開各項金額，稽徵機關自得準用同法第24條第1項規定，就其相當於應繳數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利。（高雄市國稅局72/12/08財高國稅法字第64523號函）
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