歸屬法條:稅捐稽徵法 第38條（訴願、行政訴訟及加息退補稅）釋函 {一}
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釋示函令標題
行政處分有違法不當應由原處分或其上級機關依職權撤銷變更之
釋示函令內容
一、行政院台42訴字第4618號令發監察院糾正政府機關辦理人民訴願案件，尚多違法失當，未能發揮行政救濟精神案節開：「對於未確定之行政處分，當事人如有不服，固可依訴願及行政訴訟程序請求救濟，但對於僅具形式上確定力之行政處分，既逾法定期間而未提起訴願或曾經提起訴願，但因程序上不合法經決定駁回者，當事人既不能再依行政救濟程序請求救濟，若原處分確有違法失當，當事人之損害亦無法補救，殊有未允，自應於訴願法規定，凡行政處分之確有違法不當者，縱形式上業已確定，亦應由原處分機關或其上級機關，為保護人民權益之理由，依職權撤銷變更或以命令撤銷變更之」等由。二、查行政官署所為之行政處分，如未經訴願決定者，原處分官署若自覺其原處分為不合法，本於行政上之職權作用，原得自動撤銷或另為處分。至業經提起訴願者，除原處分官署於收到訴願書副本後，認訴願為有理由者，得自行撤銷原處分，為訴願法所規定外，受理訴願之行政官署，固應先就程序上加以審核，合於法定程序者，方能進而為實體上之審理，其不合者，即應從程序上予以駁回，不能逾越範圍而為實體上之審定。惟原處分如經訴願行政訴訟程序上之理由決定維持者，雖已具有形式上之確定力，但尚未具實際上之確定力，如果原處分官署或其上級官署認為該項原處分確有違反法令之規定，則為公益上之理由，未嘗不可再依職權糾正。又訴願之決定有拘束原處分或原決定官署之效力，訴願法定有明文。惟訴願為人民之權利或利益因官署之違法或不當處分致受損害而設之救濟方法。苟原處分原決定官署，於訴願之決定確定後發現錯誤，或因有他種情形而撤銷原處分另為新處分，倘於訴願人之權利或利益並不因之而受何損害，自可本其行政權或監督權之作用，另為處置，不在該條應受拘束之範圍。至若發生新事實，當然得由該管官署另為新處分，曾經行政院命令釋示、行政法院著有判例及司法院解釋有案。三、為確切保護人民權益，對於僅具形式上確定力之行政處分，原處分及其上級官署，自仍應就實體上注意查核，如確有違法或不當，致損害人民權利或利益者，即應依職權撤銷變更。又於訴願之決定確定後，如發現錯誤，有損害訴願人權利或利益者，亦應依職權予以糾正。（財政部47台財參發第8326號令）
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釋示函令標題
司法機關判決所未確定之事項稽徵機關無受其拘束之必要
釋示函令內容
根據行政法院32年判字第18號判例「司法機關所為之確定判決，其判決中已定事項，若在行政上發生問題時，則行政官署不可不以之為既判事項，而從其判決處理」之內涵，其所指之既判事項，乃指就特定之事實，已可依判決之主文或理由予以確定者而言。至來函所述黃君刑事自訴案件中，法院認為：「被告等據前項資料核定漏稅額，並移送法院裁定處罰，無論其數額之正確與否，亦與明知不實之事項而登載於其職務上所掌之公文書有別」因而為被告無罪之判決，乃其所認定之事實，為稅務人員依據資料決定之事項，與明知不實之事項而刊載者有別，因之，該項資料是否正確，數額究竟多少，判決既未加以確定，則就該部分言即不能認為既判事項，行政官署亦無受其拘束之必要。（財政部61/02/25台財稅第31698號函）
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釋示函令標題
再審裁判前仍應受行政法院原判決之拘束
釋示函令內容
納稅義務人不服行政法院之判決提起再審之訴，如貴局經答辯後始發覺原核定、訴願均值斟酌，可於行政救濟程序終結前向行政法院提出補充答辯，於再審裁判前，依法仍應受行政法院原判決之拘束，未便自行撤銷，如具備稅捐稽徵法第28條所定情形，得依該條規定辦理。（財政部70/02/24台財稅第31422號函）
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釋示函令標題
行政救濟確定應退滯納金及利息應加計利息一併退還
釋示函令內容
經復查、訴願或行政訴訟確定應退還之滯納金及利息，稽徵機關應依稅捐稽徵法第49條規定準用同法第38條第2項規定加計利息，一併退還。（財政部70/03/17台財稅第32083號函）
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釋示函令標題
補徵加計利息之行政救濟確定者應再加息一併徵收
釋示函令內容
納稅義務人不服稅捐稽徵機關核定應納稅額之處分提起行政救濟，經行政法院判決駁回確定後，復對補徵稅額所應加計之利息不服提起行政救濟，亦經行政法院判決駁回確定，該項經行政救濟確定應補徵之利息，依稅捐稽徵法第49條準用規定，可依同法第38條第3項規定，按日加計利息，一併徵收。（財政部70/07/06台財稅第35560號函）
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釋示函令標題
合夥獨資營利事業所得稅行政救濟確定其綜所稅之退稅應加計利息
釋示函令內容
營利事業所得稅經行政救濟程序確定後，合夥人盈餘分配數額或獨資資本主盈餘數額因而減少，稽徵機關依本部53/03/09台財稅發字第1749號令規定更正核定退還綜合所得稅者，可適用稅捐稽徵法第38條規定，按日加計利息，一併退還。（財政部72/03/07台財稅第31499號函）
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釋示函令標題
因課稅事實變更依職權更正退還之溢繳稅捐無加計利息之適用
釋示函令內容
按稅捐稽徵法第38條第2項加計利息退還稅款之規定，係指經行政救濟撤銷原處分或經撤銷重核確定應退稅款之稅務案件而言。本案××機器股份有限公司，根據來文所敘，係不服××縣政府對其請求更改土地公告地價之處分而提起訴願，對稅捐稽徵機關核定之稅額，該公司並未表示不服。茲土地公告地價因該公司提起訴願而獲變更，稅捐稽徵機關因課稅事實變更，而依職權更正退還其溢繳稅款，應無前開稅法加計利息規定之適用。（財政部74/02/08台財稅第11695號函）
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釋示函令標題
經行政救濟程序確定應增加退稅部分亦應加計利息一併退還
釋示函令內容
稅捐稽徵法第38條對於經行政救濟確定應行退補之本稅，應加計利息一併徵收或退還之規定，旨在彌補徵納雙方因行政救濟程序而延緩徵收或退還本稅所生之損失。××信託投資股份有限公司69年度營利事業所得稅結算申報案，經貴局初查核定應退稅額為10,756,176元，該公司對原處分不服，依法提起行政救濟，經確定應再退還稅額18,423,025元，其退還稅額雖非補徵稅款，惟係溢繳而退還者，原處分退還之金額，既經行政救濟確定應予增加退還，則該增加退還部分，應自貴局初查退還稅額10,756,176元之日起，至填發收入退還書或國庫支票之日止，按退稅額按日計息一併退還。（財政部74/04/21台財稅第14819號函）
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釋示函令標題
行政救濟確定退稅加息起算規定
釋示函令內容
營利事業所得稅及綜合所得稅經行政救濟程序確定應退還之溢繳稅款，不論原核定為退稅、補稅或免徵免退，均應加計利息一併退還。如原核定為退稅，經行政救濟確定增加退稅者，應依本部74台財稅第14819號函規定，自稽徵機關初查退還稅款之日起算。原核定為補稅，經行政救濟確定應退稅者，其退還補徵稅款部分，應依稅捐稽徵法第38條第2項規定，自納稅義務人繳納二分之一稅款之日起算；其退還暫繳或扣繳稅款部分，則自原核定後10日起算；原核定為免徵免退，經行政救濟確定應退稅者，亦以原核定後10日起算。以上並均以截至填發收入退還書或國庫支票之日為止計算利息。（財政部74/09/11台財稅第21882號函）
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釋示函令標題
經行政救濟撤銷重核退稅仍應加計利息
釋示函令內容
經稽徵機關核定之應納稅額，納稅義務人不服，提起復查後，經行政救濟撤銷重核，其重核之稅額較原核定為少者，仍應依稅捐稽徵法第38條第3項加計利息。（財政部79/02/11台財稅第781139671號函）
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