歸屬法條:稅捐稽徵法 第39條（強制執行之移送）釋函 {四}
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釋示函令標題
娛樂稅代徵人獎勵金因代收人疏失短繳在200元以下者免追繳
釋示函令內容
娛樂稅代徵人逾期繳納稅款，依娛樂稅法規定不得扣領獎勵金，惟因公庫代收稅款人員之疏失仍准其扣領獎勵金，而造成短繳稅款，其金額在新台幣200元以下者，經報奉行政院90年10月9日台90財字第058679號函同意免予追繳並准予銷號結案。（財政部90/10/24台財稅字第0900456849號令）
附件： 行政院90/10/09台90財字第058679號函
主旨：所報有關娛樂稅代徵人逾期繳納稅款，依娛樂稅法規定不得扣領獎勵金，惟因公庫代收稅款人員之疏失仍准其扣領獎勵金，而造成短繳稅款，其金額在新台幣200元以下者，擬免予追繳並准予銷號結案，請鑒核一案，同意照辦，並請適時配合修正稅法相關規定。
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釋示函令標題
申請實物抵繳經否准依法提起訴願其後續徵收作業釋疑
釋示函令內容
主旨：有關遺產及贈與稅案件納稅義務人申請實物抵繳經否准後，依法提起訴願，其後續徵收作業疑義乙案。說明：二、有關遺產及贈與稅案件，納稅義務人如對稅捐稽徵機關否准其申請實物抵繳之處分不服，提起行政救濟者，因其並非對核課稅捐之處分不服而提起行政救濟，是尚非屬稅捐稽徵法第35條及第38條第1項規定之範疇；從而其對否准實物抵繳不服之行政救濟確定後，亦無稅捐稽徵法第38條第2項或第3項規定之適用。三、有關遺產及贈與稅案件得申請實物抵繳之時點，於稅捐處分確定前或確定後，皆得為之，而對於稅捐滯納案件之強制執行，依稅捐稽徵法第39條第1項「納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送法院強制執行……」規定，並未排除遺產稅及贈與稅申請實物抵繳案件之適用，是上類案件即使經否准抵繳而提起行政救濟，如已符合前揭稅捐稽徵法第39條第1項前段之規定者，仍應依法移送強制執行；惟如該遺產及贈與稅納稅義務人，除已依遺產及贈與稅法規定申請實物抵繳外，尚依首揭稅捐稽徵法規定對核定稅捐申請復查、或對復查決定之應納稅額繳納半數或提供相當擔保，並依法提起訴願者，按上開第39條第1項後段或第2項規定，稽徵機關得暫緩移送強制執行。又依同法第23條第3項規定，依第39條暫緩移送強制執行者，第1項徵收期間之計算，應扣除暫緩執行之期間。（財政部91/03/01台財稅字第0910451147號函）
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釋示函令標題
信託財產所生之稅款受託人未繳納得就其自有財產強制執行
釋示函令內容
主旨：有關××區中小企業銀行（總行）函詢信託關係存續中信託財產之地價稅、房屋稅，受託人未繳納者，稅捐稽徵機關得否就受託人（除信託財產外）之自有財產移送強制執行機關為強制執行乙案。說明：二、信託關係存續中信託財產之地價稅或房屋稅依土地稅法第3條之1第1項，及房屋稅條例第4條第5項規定，係以受託人為納稅義務人，而該納稅義務人對於應納稅捐逾期未繳，依稅捐稽徵法第39條規定移送強制執行時，依行政執行法第11條規定得就納稅義務人之財產強制執行，而該納稅義務人（即受託人）之財產自包括自有財產在內。又依信託法第39條規定：「受託人就信託財產或處理信託事務所支出之稅捐、費用或負擔之債務，得以信託財產充之。前項費用，受託人有優先於無擔保債權人受償之權。……」，同法第40條及第41條對受託人就信託財產所支出之稅捐等費用，亦訂有得向受益人求償及受償之權利未獲滿足前，得拒絕將信託財產交付受益人等保障規定。綜上，受託人依上揭規定既為納稅義務人，且其就信託財產所支出之稅捐得以信託財產充之，並有求償之保障規定，信託法如就納稅義務人（即受託人）之自有財產強制執行之例外規定時，似不宜將納稅義務人（即受託人）之自有財產排除於得強制執行財產範圍外，以維稅捐之徵收。（財政部91/03/27台財稅字第0910451666號函）
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釋示函令標題
欠稅執行應移送納稅義務人主要財產所在地之行政執行處執行
釋示函令內容
為提昇公法上金錢給付義務案件之執行效能，各機關於移送執行時，請向義務人主要（多數）財產所在地之行政執行處移送執行。（財政部92/04/04台財規字第0920020016號函）
附件： 法務部行政執行署92/03/27行執一字第092600250號函
主旨：為提昇公法上金錢給付義務案件之執行效能，各機關於移送執行時，應依行執行法施行細則第20條規定及說明二辦理。說明：二、按行政執行法施行細則第20條規定公法上金錢給付義務之執行，應以執行標的物所在地之該管行政執行處為執行機關；其不在同一行政執行處轄區者，得向其中任一行政執行處為之。應執行之標的物所在地不明者，由債務人之住居所、公務所、事務所或營業所所在地之行政執行處管轄。受理公法上金錢給付義務執行事件之行政執行處，須在他行政執行處轄區內為執行行為時，應囑託該他行政執行處為之。是以移送機關原則上應向義務人財產所在地之行政執行處移送執行，如義務人之財產所在地分布於2個以上之行政執行處，為免嗣後執行無實益或因囑託執行致延誤執行時效，甚或滋生各行政執行處之管轄爭議，請向義務人主要（多數）財產所在地之行政執行處移送執行。
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釋示函令標題
納稅人違法於裁處確定後死亡者仍得就遺產執行
釋示函令內容
主旨：納稅義務人違反稅法規定，於裁處罰鍰確定後死亡者，得否就其遺產或繼承人之固有財產強制執行乙節，請確實參照法務部92/08/27法律字第0920030676號函辦理。說明：二、關於旨揭問題經轉據法務部前開函略以：「按『法院依財務法規科處罰鍰之裁定確定後，未執行前被罰人死亡者，除法令有特別規定外，自不能向其繼承人執行……。』司法院院解字第2911號解釋有案。另司法院秘書長於92/07/14以（92）秘台廳家二字第13693號函復本部略以：『行政罰乃為維持行政上秩序，達成國家行政之目的，對違反行政上義務者，所科之制裁，具有一身專屬性，除法律另有規定外，非屬繼承標的；本院院解字第2911號解釋之見解迄未變更。』準此，如法律有特別規定，自仍得向其繼承人執行。又行政執行法第15條規定：『義務人死亡遺有財產者，行政執行處得逕對其遺產強制執行。』其立法說明：『按公法上金錢給付義務之執行，主要係對義務人之財產為執行，如義務人死亡而遺有財產者，為貫徹行政目的、迅速執行起見，自得對其遺產強制執行，爰參照財務案件處理辦法第37條訂定之。』該規定係上開解釋之『特別規定』，準此，於義務人死亡後而遺有財產者，行政執行處自得逕對其遺產強制執行。」依法務部上開見解，納稅義務人違反稅法規定，於裁處罰鍰確定後死亡者，稅捐稽徵機關不就繼承人之固有財產移送執行，惟仍依行政執行法第15條規定，就其遺產移送執行。（財政部92/09/23台財稅第0920456111號函）
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釋示函令標題
以不動產抵繳遺贈稅未准前其欠稅費可否移送執行釋疑
釋示函令內容
主旨：有關納稅義務人申請以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅，同時抵繳其他稅費案件，於未獲核准前，其欠稅費可否逕依稅捐稽徵法移送執行，又新增之未繳房屋稅、地價稅等稅費，應如何處理一案。說明：二、按「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權。」、「欠繳房屋稅之房屋，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權登記。」分別為土地稅法第51條第1項及房屋稅條例第22條第1項所明定；又依稅捐稽徵機關處理以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅同時抵繳其他稅費聯繫作業要點規定：「二、辦理同時抵繳之稅費，應以該抵繳土地或房屋應納未納之地價稅、房屋稅、工程受益費、罰緩及抵繳土地因移轉應納之土地增值稅為限。……三、各地區國稅局（以下簡稱國稅局）於受理申請抵繳案件後，應將抵繳土地、房屋之相關資料，函請該管稅捐稽徵處（以下簡稱稅捐處）於文到之日起7日內，預計抵繳土地應納之土地增值稅，並查明應納未納之地價稅、房屋稅、工程受益費及罰緩函復國稅局，並副知納稅義務人：納稅人於申請以土地抵繳遺產稅或贈與稅……；該未同時抵繳之其他稅費，除由稅捐處依法催繳外，並於申報土地移轉現值時，依一般移轉案件之查欠作業程序辦理。國稅局核准以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅同時抵繳其他稅費時，應副知該管稅捐處。四、經國稅局核准抵繳之土地，納稅人應會同財政部國有財產局（以下簡稱國產局）填具土地現值申報書，並檢附有關文件，共同向土地所在地之稅捐處申報土地移轉現值。五、稅捐處受理土地移轉現值申報後，應依「土地所有權移轉或設定典權申報現值作業要點」及左列規定辦理：（一）核准抵繳遺產稅或贈與稅之土地，未同時抵繳其他稅費者，依規定核發土地增值稅繳款書或免稅證明書，查註稅費繳納情形，連同欠稅費繳款書送達納稅人或其代理人。（二）核准抵繳遺產稅或贈與稅之土地，同時抵繳其他稅費者，應於土地增值稅繳款書或免稅證明書註明『本件應納稅費經○○國稅局○○年○○月○○日○○字第○○號函核准以土地同時抵繳』字樣，逐級陳核後，將土地增值稅繳款書或免稅證明書第2聯（辦理產權移轉登記聯）函送國稅局並副知納稅人，彙轉國產局辦理產權移轉登記，第1聯（通知及收據聯）與繳款書第3聯（報核聯）及欠稅費繳款書，仍由稅捐處留存續辨。」依上述規定，納稅義務人申請以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅，同時抵繳其他稅費之案件，該經申請同時抵繳之欠稅費，於未獲核准抵繳前，除有將屆徵收期限之虞，應即移送行政執行機關並請其延緩執行外，其既經申請同時抵繳，自宜循抵繳程序辦理；惟如嗣後未經核准同時抵繳者，應依一般移轉案件之查欠作業程序辦理。至於新增之欠稅費，應可比照前述規定辦理。三、各地區國稅局接獲遺產稅及贈與稅納稅義務人申請以土地或房屋抵繳遺產稅或贈與稅，並同時抵繳其他稅費之案件，倘經查明該抵繳之土地或房屋尚不足清償稅捐處原通知及新增之稅費者，僅就足額清償部分核准其同時抵繳；該未同時抵繳之其他稅費，於函復納稅義務人時，應副主知該管稅捐處依一般移轉案件之查欠作業程序辦理。（財政部94/05/18台財稅字第09404534260號函）
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釋示函令標題
因信託財產所欠繳之地價稅或房屋稅得對信託財產強制執行
釋示函令內容
納稅義務人欠繳因信託財產所生應納之房屋稅與地價稅，稅捐稽徵機關得否就該信託財產移送強制執行乙節，經本部95年1月10日台財稅字第09504502280號函洽據法務部（信託法主管機關）95年1月26日法律字第0950002187號函復略以：「…按信託法第12條第1項規定：『對信託財產不得強制執行。但……因處理信託事務所生之權利或其他法律另有規定者，不在此限。』所稱『因處理信託事務所生之權利』包括因修繕信託財產之房屋所負擔之修繕費或因信託財產所生之房屋稅或地價稅。故信託關係存續中信託財產所生之地價稅、房屋稅，受託人不繳納者稅捐稽徵機關自得對欠稅之信託財產強制執行。」（財政部95/02/17台財稅字第09504509730號函）
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