歸屬法條:稅捐稽徵法 第48-1條（自動補報補繳免罰）釋函 {二}
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釋示函令標題
債權人代位申報遺產稅無補稅免罰之適用
釋示函令內容
稅捐稽徵法第48條之1規定之適用，以納稅義務人在未經檢舉或查獲前自動向稅捐稽徵機關補報為要件，貴局辦理×××等人違反遺產及贈與稅法案，其中由被繼承人×××之債權人代位申報之遺產部分，係該債權人以自己名義代位申報，而非納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報，與該法條規定要件不服，故本案由債權人代位申報之遺產，仍應依遺產及贈與稅法第44條規定送罰（編者註：罰鍰已改由稽徵機關自行處分）。（財政部70/11/24台財稅第39860號函）
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釋示函令標題
未依規定辦理貨物稅廠商登記無補報免罰之適用
釋示函令內容
主旨：××縣××鐵工廠私自打造車身換裝於其自用小貨車上，漏稅部分既在未經檢舉及稽徵機關進行調查前已自動補繳，應依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息一併徵收並免予處罰。至於未依規定辦理貨物稅廠商登記部分，仍應依貨物稅條例第19條第1項（編者註：現行條例第28條且無分項）第1款規定罰辦。說明：三、貨物稅條例第19條係對違反稅法規定應辦手續所加之行為罰，並無稅捐稽徵法第48條之1之適用。（財政部72/02/02台財稅第30788號函）
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釋示函令標題
所得稅自動補報補繳得加息免罰
釋示函令內容
納稅義務人未依所得稅法第71條規定期限辦理申報，亦未經申請延期申報（編者註：現已無延期申報），如在未經密告檢舉及未經稽徵機關或本部指定人員進行調查前，自動補報並補繳稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免依所得稅法第110條規定處罰及加徵滯納金；惟應依當地銀行業（編者註：現行法為郵政儲金匯業局）通行之1年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。（財政部72/10/22台財稅第37511號函）
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釋示函令標題
契稅加徵之怠報金無補報免罰之適用
釋示函令內容
稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，各稅法所定關於漏報、短報之處罰，一律免除。其立法意旨在鼓勵短漏稅捐者，自動補報並補繳所漏稅款，故其適用範圍僅以漏稅罰為限（編者註：現行法業已修正而不單以漏稅罰為限）；契稅條例第24條規定納稅義務人逾期申報契稅，應加徵怠報金，其立法意旨係對納稅義務人應行為而不行為之處分，係屬行政處分，二者性質不同（編者註：目前罰鍰已改由稽徵機關自行處分，亦屬行政處分之範疇），前者規定之免罰範圍應不包括後者在內。（台灣省稅務局75/01/08稅三字第67930號函）
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釋示函令標題
扣繳義務人自動補扣補繳適用免罰規定釋疑
釋示函令內容
主旨：扣繳義務人未依規定扣取稅款，於未經檢舉及稽徵機關進行調查前，自動補扣並加計利息一併繳納，固可免受未依規定扣繳之處罰；惟其未依所得稅法第92條規定期限申報扣繳憑單，或逾限始自動補報，仍應依同法第114條第2款規定處罰。說明：二、查扣繳義務人於未經檢舉及稽徵機關進行調查前自動補扣並繳納稅款，雖前有未依規定扣取稅款情事，惟扣繳行為既已依法補正，仍不失為已依所得稅法規定扣繳稅款。又稅捐稽徵法第48條之1補報免罰之規定，係指納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款而言。其免罰之範圍，應以各稅法規定之漏稅罰為限（編者註：現行法業已修正而不單以漏稅罰為限）。所得稅法第114條第2款規定扣繳義務人未依限填報扣繳憑單行為之處罰，應無稅捐稽徵法第48條之1規定之適用。（財政部77/12/19台財稅第770392683號函）
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釋示函令標題
檢舉案之牽連案件其調查基準日以查獲違章證物之日為準
釋示函令內容
查本案檢舉人於78年2月2日向宜蘭縣稅捐稽徵處檢舉該轄××建材五金行經營建材買賣，涉嫌違章漏稅，該處於是日下午查獲該行兩本未驗印進銷帳冊，經核對後另發現高雄市××實業等8家公司77、78年間有漏開發票情事，而於78年4月8日通報高雄市稅捐稽徵處。由於××實業等8家公司漏開統一發票涉嫌違章案，係檢舉案件之牽連案件，因此其調查基準日應以宜蘭縣稅捐稽徵處查獲違章證物之日為準。（財政部79/06/05台財稅第780706120號函）
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釋示函令標題
關於涉嫌虛設行號所牽連之案件其調查基準日認定釋疑
釋示函令內容
主旨：關於貴組（編者註：法務部調查局北部地區機動工作組）查獲涉嫌虛設行號案件所牽連之案件，尚未就具體個案正式函請稽徵機關查核前，被牽連營業人自動補報並補繳所漏稅款，得否適用稅捐稽徵法第48條之1補稅免罰之規定乙案，復如說明。說明：二、營業人取具虛設行號開立之不實統一發票作為進項憑證申報扣抵稅款，經查獲涉嫌短漏報營業稅者，其調查基準日之認定，財政部已於80/08/16以台財稅第801253598號函規定，應以稽徵機關函查日為調查基準日在案。三、至貴組於接獲檢舉偵辦虛設行號之案件，對涉及下手營業人取得該虛設行號之不實統一發票，作為進項憑證虛報進項稅額，貴組如已查獲並取得具體證據，應以貴組查獲該具體違章證物之日為調查基準日，如須移請稽徵機關查核始能確定營業人是否逃漏稅捐者，其調查基準日，應依前項規定，以稽徵機關函查日為準。四、涉嫌漏稅之營業人，應以在調查基準日之前，自動補報並補繳所漏稅款者，始有稅捐稽徵法第48條之1補稅免罰規定之適用。（財政部賦稅署81/07/22台稅二發第810804531號函）
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釋示函令標題
執行第48條之1進行調查之作業步驟及基準日之認定原則
釋示函令內容
主旨：檢發重行訂定之「稅捐稽徵法第48條之1所稱進行調查之作業步驟及基準日之認定原則」乙份。(詳附件)（財政部80/08/16台財稅第801253598號函）
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釋示函令標題
綜合所得稅調查基準日之認定原則
釋示函令內容
主旨：核釋綜合所得稅調查基準日之認定原則。說明：二、綜合所得稅納稅義務人如短漏報所得或未依法辦理結算申報已達裁罰標準之漏稅案件，除列選案件外，應以寄發處分書日（發文日）為調查基準日。惟若於寄發處分書前經稽徵機關進行函查、調卷、調閱相關資料或其他調查作為者，稽徵機關應詳予記錄以資查考，並以最先作為之日為調查基準日。（財政部82/11/03台財稅第821501458號函）
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釋示函令標題
漏開發票而不涉及漏稅案件於查獲前補開補報者免罰
釋示函令內容
主旨：營業人未依規定開立統一發票而不涉及漏稅案件，於檢舉日及查獲日前補開並補報者，免按稅捐稽徵法第44條規定處罰。說明：二、按營業人未依規定開立統一發票而不涉及漏稅案件，於檢舉或查獲前已自動補開並補報者，依82年6月18日發布施行之「稅務違章案件減免處罰標準」第2條第3款及82年7月16日修正公布之稅捐稽徵法第48條之1第1項第1款規定，均免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。是故自動補開發票並補報行為發生於82年7月16日修正稅捐稽徵法第48條之1公布生效後者，應引據上述2項規定免予處罰；自動補開發票並補報行為發生在修正稅捐稽徵法第48條之1公布生效前，符合81年11月23日修正公布之稅捐稽徵法第48條之2、第50條之3規定者，則應援引該免罰標準第2條第3款規定免罰。（財政部82/11/03台財稅第821500923號函）
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